俄罗斯双重征税协定：2026年完整国家清单与分析

最后更新：2026年5月

作者：Dmitry Zapolskiy，持牌移民律师 | 跨境咨询顾问

俄罗斯拥有世界上规模最大的双重征税协定（DTA）网络之一——约84项已签署协定，覆盖全球所有主要经济区域。对于持有俄罗斯资产的外国投资者、构建跨境运营架构的企业家以及规划居留的高净值人士而言，这些协定历来决定了收入是被征税一次还是两次，以及适用何种税率。

这一框架在2023年出现了重大裂痕。第585号总统令（2023年8月）和第598-FZ号联邦法（2023年12月）暂停了与38个被俄罗斯定性为"不友好"国家的DTA中的优惠预扣税率——该名单涵盖整个欧盟、美国、英国、日本、加拿大、澳大利亚、瑞士和新加坡。这些协定在技术上仍然有效，但赋予其实际价值的优惠税率已不再适用。另外，若干国家主动废止了与俄罗斯的DTA。结果是自苏联解体以来DTA有效覆盖范围最为显著的收缩。

本指南全面梳理截至2026年中每项俄罗斯双重征税协定的当前状态：哪些协定仍在全面执行、哪些被暂停或废止、适用的预扣税率，以及这些变化对跨境税务规划的意义。

本内容仅供参考，不构成税务或法律建议。税收协定条款复杂，其适用取决于个人情况，包括受益所有权、居民身份和反避税条款。请咨询合格的税务专业人士以获取针对您具体情况的建议。

双重征税协定如何运作——核心概念

双重征税协定（DTA）是两国之间的双边条约，用于分配跨境收入的征税权，防止同一收入被来源国和居住国同时全额征税。当无协定适用或协定利益被拒绝时，俄罗斯对非居民的国内预扣税率——股息15%、利息和特许权使用费20%——默认适用。

DTA通过三种主要机制修改这些默认税率。首先，降低或免除来源地的预扣税——根据国内法应缴纳15%的股息在协定下可能只需缴纳5%或10%。其次，建立税务居民认定规则，包括双重居民情况下的决胜条款。第三，界定常设机构门槛——即外国公司在俄罗斯的活动达到何种程度会产生应税存在。

对于申请协定利益的人而言，有两个概念至关重要。受益所有权要求意味着，当收款实体只是缺乏真实经济实质的通道公司时，俄罗斯联邦税务局（FNS）可以拒绝适用优惠税率。俄罗斯通过多边工具（MLI）认可了OECD的税基侵蚀和利润转移（BEPS）框架，FNS积极适用主要目的测试。部分协定中的最惠国条款可在俄罗斯与第三国协商出更优惠条款时动态调整税率。

俄罗斯DTA网络——当前状态概览

2022年以来的变化幅度需要清晰梳理。俄罗斯已签署约84项双重征税协定。截至2026年中，其运作状态分为四类。

全面有效的协定（约40-45项）： 与独联体国家、大部分亚太地区、中东、非洲和拉丁美洲的DTA保持活跃，优惠预扣税率有效执行。这些覆盖俄罗斯的"友好"贸易伙伴。

税率被暂停的协定（约38项）： 这是大多数外国投资者误解最深的类别。第585号总统令（2023年8月8日）下令暂停与俄罗斯"不友好"名单上所有国家的DTA中的优惠预扣税率，该名单由俄罗斯政府于2022年3月首次确立并定期更新。第598-FZ号联邦法（2023年12月19日）将此暂停纳入俄罗斯税法，使其具有法律效力。与美国、英国、德国、法国、日本、加拿大、澳大利亚、新加坡、瑞士及所有欧盟成员国的协定在技术上仍有签署——但优惠预扣税率不再适用。向这38个国家居民支付的股息、利息和特许权使用费按俄罗斯国内完整税率预扣（股息15%、利息和特许权使用费20%）。

被废止的协定（约4-5项）： 若干协定已被永久终止。俄荷DTA由俄罗斯主动废止（而非荷兰，如通常错误报道的那样），于2022年1月1日生效。丹麦于2024年1月1日生效废止了与俄罗斯的协定。拉脱维亚于2022年5月生效废止其DTA。立陶宛的废止于2026年1月1日生效。恢复上述任何协定都需要从零开始谈判一项全新协定。

由对方或俄罗斯暂停的协定（约2-3项）： 美俄DTA由双方暂停——俄罗斯于2023年8月根据第585号令暂停，美国于2024年8月正式暂停。乌克兰的协定于2023年由俄罗斯通过总统令暂停。

净效应：俄罗斯有效运作的协定网络——即优惠税率实际可用的协定——已收缩至其2022年前规模的约一半。有效覆盖现在集中在独联体、中国、印度、海湾国家以及东南亚和拉丁美洲的部分国家。

俄罗斯双重征税协定完整清单（2026年）

以下表格列出了俄罗斯已签署DTA的每个国家，按地区分类。有一个关键区别贯穿此清单： 对于38个"不友好"国家，DTA中的优惠预扣税率已根据第598-FZ号联邦法被暂停。这些国家所列的协定税率是协定条款原文——在实践中目前不适用。取而代之的是俄罗斯国内税率（股息15%、利息20%、特许权使用费20%）。

优惠税率仍然有效的协定标注为有效。税率被暂停的协定标注为税率被暂停。被废止或以其他方式终止的协定标注为被废止或被暂停。

独联体国家（税率有效）

欧盟成员国（优惠税率被暂停或协定被废止）

所有欧盟成员国均在俄罗斯的"不友好国家"名单上。即使协定未被正式废止，优惠预扣税率也不适用——适用俄罗斯国内税率15%（股息）和20%（利息、特许权使用费）。以下所列协定税率为历史条款，仅供参考。

其他欧洲国家——非欧盟（状态各异）

亚太地区（状态各异）

中东与非洲（税率基本有效）

美洲（大部分被暂停）

"不友好国家"暂停措施——实际意义

这是2022年以来俄罗斯DTA网络中最具影响力的单一事件，也是在英语分析中最常被错误描述的事件。需要单独、详细地予以阐述。

法律机制

2023年8月8日，普京总统签署了第585号法令，下令暂停俄罗斯与"不友好"名单上国家的DTA中的若干条款。该法令特别针对关于降低股息、利息和特许权使用费预扣税率的条款。2023年12月19日签署的第598-FZ号联邦法将此暂停纳入俄罗斯税法，赋予其超越行政法令的法律效力。

"不友好国家"名单由俄罗斯政府维护并定期更新，涵盖所有欧盟成员国、美国、英国、加拿大、澳大利亚、新西兰、日本、韩国、新加坡、瑞士、挪威、冰岛及其他若干国家。截至2026年5月，38个司法管辖区在此名单上。

"实际而言，协定预扣税率的暂停意味着俄罗斯双边DTA网络约三分之二目前按国内税率运作，"莫斯科财政政策研究中心（2024年）的分析指出。"协定未被终止——它们继续管辖居民认定和常设机构等其他事项——但构成其对投资者主要价值的税率优惠已被撤回。"

哪些条款仍在执行

暂停措施针对性很强。根据俄罗斯财政部随第598-FZ号法律附带的解释说明，以下DTA条款继续适用于不友好国家：

• 税务居民认定（双重居民的决胜规则）
• 常设机构定义和门槛
• 信息交换条款（尽管实际合作已基本停止）
• 非歧视条款
• 相互协商程序（实际上基本无法运作）

不适用的是：被动收入（股息、利息、特许权使用费）优惠预扣税率——这正是DTA对组合投资者和直接投资者的核心经济利益。

财务影响

数字是惊人的。一位通过德国实体从俄罗斯子公司获得股息的投资者，此前根据DTA支付5%的预扣税。暂停后，该税率为15%——增加了两倍。向英国贷方支付的利息从0%跃升至20%。向法国许可方支付的特许权使用费从0%升至20%。

据俄罗斯联邦税务局统计，与2022年相比，2024财年跨境支付的预扣税征收额增长了47%，主要由税率暂停推动（FNS年度报告，2024年）。国际货币基金组织在其2025年4月的俄罗斯第四条磋商中指出，"与西方伙伴的DTA优惠预扣税率的实际暂停已大幅增加了跨境资本流动的税务成本"（IMF，2025年）。

被废止的协定——永久终止

"不友好国家"暂停措施在理论上是可逆的，而废止则是永久性的。恢复被废止的协定需要谈判并批准一项全新协定。自2022年以来，四项DTA已被正式终止。

荷兰——由俄罗斯废止（2022年1月1日生效）

俄罗斯主动废止了其1996年与荷兰的DTA——这一细节通常被错误报道。荷兰协定已于2020年修订提高了预扣税率，俄罗斯在更广泛的地缘政治破裂之前即完成了废止。这影响尤为重大：荷兰曾是外国对俄投资最受欢迎的通道司法管辖区。据俄罗斯中央银行数据，截至2021年约23%的累计外商直接投资存量是通过荷兰实体流入俄罗斯的（CBR，2022年）。废止迫使了大规模的架构重组，许多控股公司迁至塞浦路斯、阿联酋或俄罗斯自身位于俄罗斯岛和十月岛的特别行政区（SAR）。

拉脱维亚——被废止（2022年5月生效）

拉脱维亚政府正式废止了其1993年与俄罗斯的DTA，终止于2022年5月生效。拉脱维亚以俄罗斯在乌克兰的行动作为国际法依据。该协定的终止影响了相对较小的双边投资规模，但作为首批永久切断与俄罗斯DTA的欧洲国家之一，具有象征意义。

立陶宛——被废止（2026年1月1日生效）

立陶宛废止其1999年与俄罗斯DTA的程序经历了更长的时间。立陶宛议会于2024年投票决定废止，协定于2026年1月1日正式停止适用。与拉脱维亚的迅速行动不同，立陶宛的程序反映了协定本身要求提前通知的终止条款。

丹麦——被废止（2024年1月1日生效）

丹麦废止了其1996年与俄罗斯的DTA，援引了协定第28条。废止于2024年1月1日生效。丹俄双边投资本已微薄，但此举凸显了北欧国家与更广泛欧洲政策的一致性。

外国投资者的关键协定条款

对于通过协定利益仍然可用的司法管辖区——独联体、中国、印度、阿联酋、土耳其及其他部分国家——运营的投资者而言，了解具体的预扣税率结构至关重要。

股息预扣税

俄罗斯对支付给非居民的股息标准预扣税率为15%。有效运作的协定通常将此降至10%（一般税率）或5%（受益所有人持有符合条件的参股比例时）。符合条件的持股门槛各有不同：中国协定要求25%持股以享受5%税率，新加坡要求15%，伊朗要求25%。

2025年2月17日签署、2026年1月1日生效的俄阿联酋协定确立了10%的一般股息预扣税率。鉴于阿联酋对大多数投资收入实行0%个人所得税制度，这为俄罗斯来源的股息创建了有竞争力的通道。对于正在探索居留项目与此如何互动的投资者，我们的黄金签证税务优惠指南涵盖了这一交叉领域。

利息收入

对支付给非居民的利息，国内税率为20%。在有效运作的协定中，最优惠的——包括与阿联酋、中国、中国香港、科威特和阿曼的协定——将利息预扣税降至0%。其他范围从5%（卡塔尔、黎巴嫩、土库曼斯坦）到15%（阿尔及利亚、印度尼西亚、菲律宾、巴西、阿根廷）。实际价值巨大：1000万美元贷款的0%与20%的差异是每年200万美元。

特许权使用费

国内法下特许权使用费预扣税默认为20%。阿联酋协定将此降至0%，卡塔尔和塔吉克斯坦的协定亦如此。大多数独联体协定提供0%至10%的税率。对于技术许可安排和知识产权转让，选择适当的协定司法管辖区可将特许权使用费流的实际税负降低最多100%。

申请协定利益——程序要求

要获得有效运作协定下的优惠预扣税率，非居民收款人必须向俄罗斯扣缴义务人提供由协定伙伴国主管当局签发的税务居民证明。该证明必须经过海牙公约认证（对于海牙公约国家）或领事认证，并由经认证的翻译人员翻译成俄语。

如果在付款日期前收到证明，扣缴义务人在源头适用优惠税率。逾期提交意味着按国内完整税率预扣，纳税人须通过向FNS地区间稽查局提交KND 1011017表格来申请退税——该流程通常需要6至12个月。关于俄罗斯外国投资者税务制度的详细指引涵盖了程序要求。

2022年以来的新协定和修订

在西方协定网络收缩的同时，俄罗斯加速了与海湾、东南亚和非洲伙伴的谈判。这一模式明确无误：这是经济合作伙伴关系的刻意重新定位。

阿联酋——2025年2月17日签署

俄阿联酋DTA是俄罗斯网络中最具战略意义的新协定。2025年2月17日签署，2026年1月1日生效，提供10%的一般股息预扣税率、0%的利息和0%的特许权使用费。自2022年以来，阿联酋已成为俄罗斯资本和企业迁移的首选目的地——安永估计，仅2023年就有超过4000家俄罗斯关联公司在阿联酋注册（EY MENA，2024年）。

"俄阿联酋DTA填补了俄罗斯后2022年协定网络中最重大的缺口，"莫斯科高等经济学院的分析指出（HSE税务政策评论，2025年第一季度）。"随着西方司法管辖区优惠税率的暂停，阿联酋协定在任何主要商业司法管辖区中为俄罗斯企业提供了最优惠的利息和特许权使用费税率。"

结合阿联酋自身9%的企业所得税（2023年6月推出，对小企业有慷慨的豁免），该协定建立了荷兰和塞浦路斯架构在2022年前主导俄罗斯跨境税务规划的功能性替代方案。

中国议定书更新

俄罗斯和中国于2024年末签署了其1994年DTA的更新议定书，更新了数字服务、受益所有权和信息交换方面的条款。符合条件参股（25%以上持股）的5%股息税率保持不变，但议定书增加了关于数字平台和电子商务收入的明确规定——反映了双边数字贸易的激增。

欧亚经济联盟税务协调

在欧亚经济联盟（亚美尼亚、白俄罗斯、哈萨克斯坦、吉尔吉斯斯坦、俄罗斯）内部，多边框架补充了双边DTA。欧亚经济联盟条约规定了非歧视、信息交换和税务居民证明的相互承认。对于跨欧亚经济联盟边界运营的企业家而言，这创造了比双边协定单独提供的更可预测的环境。

向非洲和东南亚扩展

俄罗斯已启动与埃塞俄比亚、刚果民主共和国和缅甸的DTA谈判。修订现有马来西亚协定（2023年）和阿曼协定（待批准）的议定书将旧协定更新为符合BEPS的反避税条款，同时保持有竞争力的预扣税率。这些谈判反映了俄罗斯在贸易和投资政策上更广泛的"南向转移"。

实际应用——申请协定利益

在俄罗斯申请DTA利益的程序要求严格。我们多次看到申请因看似微小的文件错误而被拒绝。容错空间基本为零。

分步流程

1. 从您居住国的主管当局获取税务居民证明。 该证明必须确认您在相关日历年度的税务居民身份，且必须由税务机关本身签发——而非商业会计师或法律顾问。

2. 对证明进行海牙认证或领事认证。 海牙公约国家需要海牙认证；其他国家需要领事认证。海牙认证必须在签发国获取。

3. 翻译成俄语，使用经认证（公证）的翻译人员。FNS不接受无经认证翻译的外文证明。

4. 在付款日期前提交给扣缴义务人。 时机至关重要。如果证明在按国内税率预扣后才到达，您将面临退税流程。

5. 申请退税时， 向FNS地区间稽查局提交KND 1011017表格。处理时间为3至12个月。支持文件包括原始税务居民证明、付款确认和受益所有权证据。

常见拒绝理由

FNS最常以三个理由拒绝协定利益。第一，过期或不匹配的证明——FNS要求特定税务期间的证明，2025年的证明不涵盖2026年的收入。第二，未能证明受益所有权——没有员工、办公室或真正决策权的控股公司被视为通道。第三，通过介入实体进行协定套利——与BEPS行动6一致的主要目的测试被严格适用。

根据我们的咨询经验，受益所有权要求最让投资者措手不及。协定司法管辖区中的空壳实体，即使持有有效的税务居民证明，如果FNS认定该实体缺乏经济实质，也不符合优惠税率条件。通过俄罗斯DTA网络进行"铜牌"协定套利的时代早在2022年之前就已终结。

对于正在处理俄罗斯税务居民和创业事宜的外国居民而言，了解这些要求对于避免不必要的税款流失至关重要。

本文信息反映截至2026年5月的协定条款。税收协定状态可因任何一方的立法行动而改变。在做出投资或架构决策前，请务必向合格的税务顾问核实特定协定的当前状态。

常见问题

问：2026年俄罗斯有多少项有效的双重征税协定？

俄罗斯已签署约84项DTA，但目前只有约40-45项提供有效的优惠预扣税率。第585号总统令（2023年8月）和第598-FZ号联邦法（2023年12月）暂停了38个"不友好"国家的优惠税率，包括整个欧盟、美国、英国、日本、加拿大、澳大利亚和新加坡。另有4-5项协定已被永久废止（荷兰、丹麦、拉脱维亚、立陶宛）。其余协定——涵盖独联体、中国、印度、土耳其、海湾国家及其他部分国家——仍然完全有效并适用优惠税率。

问：俄罗斯与阿联酋有税收协定吗？

有。俄罗斯与阿联酋于2025年2月17日签署DTA，2026年1月1日生效。该协定规定股息一般预扣税率为10%、利息0%、特许权使用费0%。鉴于阿联酋自身0%的个人所得税和9%的企业所得税（含广泛豁免），该协定现为俄罗斯网络中商业意义最重大的协定之一。关于此与居留项目如何互动，请参阅我们的黄金签证税务优惠指南。

问：DTA被暂停与被废止有何区别？

暂停和废止产生相同的直接结果——优惠预扣税率停止适用，俄罗斯国内税率（股息15%、利息和特许权使用费20%）生效。区别在于可逆性。根据第585号总统令的暂停在理论上可通过行政行为撤销；协定在非税率条款（居民认定、常设机构）方面仍然有效。废止则永久终止整个协定。恢复被废止的DTA需要从零开始谈判新协定——这一过程通常需要2-5年。两种机制均不为现有架构提供过渡性救济或豁免。

问：如果我有双重税务居民身份，还能申请协定利益吗？

大多数俄罗斯DTA包含决胜条款（通常是第4条），通过顺序测试解决双重居民身份：永久居所、重要利益中心、习惯性居所和国籍。决胜条款确定哪个国家在协定目的下将您视为居民。然而，如果其中一个国家在"不友好"名单上，无论居民认定结果如何，优惠预扣税率都已被暂停——决胜条款可能确立您的居民身份，但不能覆盖第598-FZ号法律下的税率暂停。对于涉及"友好"国家的双重居民情况，您的重要利益中心的书面证据至关重要。在假定协定保护之前，请咨询跨境税务顾问。

问：如何获取俄罗斯税务居民证明？

俄罗斯税务居民证明（KND 1120008表格）由FNS集中数据处理地区间稽查局（MI FNS of Russia for CDP）签发。可通过FNS门户网站（nalog.ru）在线申请或向任何地方税务稽查局提交纸质申请。需指明日历年度和将使用证明的国家。处理时间官方为最长30个日历日，但电子申请通常更快。不收取费用。证明以俄语签发；可根据要求提供海牙认证。如需详细指导，请参阅我们的税务居民常见问题。

结论

2026年俄罗斯的双重征税协定网络呈现出分化格局。表面数字——84项已签署协定——掩盖了运作现实：约半数协定可提供优惠预扣税率。第585号总统令和第598-FZ号联邦法暂停了38个"不友好"国家的优惠税率，重新绘制了可行税收协定规划的版图。荷兰、丹麦、拉脱维亚和立陶宛协定的永久废止移除了曾经输送数十亿跨境资本的通道。

仍然有效运作——并且正在扩展的——是俄罗斯与独联体国家、中国、印度、海湾地区（以新的阿联酋DTA为锚点）、土耳其以及拉丁美洲和非洲部分地区的网络。对于构建跨境运营架构的投资者和企业而言，可操作的协定网络已决定性地向南和向东转移。

协定状态并非静态。在依赖任何优惠待遇之前，必须逐国、逐年核实税率和可用性。受益所有权要求已经收紧。程序合规不容妥协。

如需了解俄罗斯当前DTA网络如何适用于您的投资架构或居留计划的个性化分析，请联系我们的跨境咨询团队进行保密咨询。