معاهدات اجتناب از اخذ مالیات مضاعف روسیه: فهرست کامل کشورها و تحلیل (۲۰۲۶)

آخرین به‌روزرسانی: مه ۲۰۲۶

نوشته دمیتری زاپولسکی، وکیل مهاجرت دارای پروانه | مشاوره فرامرزی

روسیه یکی از گسترده‌ترین شبکه‌های معاهدات دوجانبه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف در جهان را حفظ می‌کند — حدود ۸۴ موافقت‌نامه امضاشده که تمامی مناطق اقتصادی اصلی را پوشش می‌دهد. برای سرمایه‌گذاران خارجی دارای دارایی‌های روسی، کارآفرینانی که عملیات فرامرزی را ساختاردهی می‌کنند و افراد با ارزش خالص بالا که برنامه‌ریزی اقامتی دارند، این معاهدات از لحاظ تاریخی تعیین‌کننده آن بوده‌اند که آیا درآمد یک‌بار یا دوبار مالیات‌گذاری می‌شود و با چه نرخی.

این چارچوب در سال ۲۰۲۳ دچار شکست شد. فرمان ریاست‌جمهوری شماره ۵۸۵ (اوت ۲۰۲۳) و قانون فدرال شماره ۵۹۸-FZ (دسامبر ۲۰۲۳) نرخ‌های تکلیفی ترجیحی را تحت معاهدات اجتناب از مالیات مضاعف با ۳۸ کشوری که روسیه آنها را «غیردوست» تعیین کرده است تعلیق کردند — فهرستی که شامل تمام اتحادیه اروپا، ایالات متحده، بریتانیا، ژاپن، کانادا، استرالیا، سوئیس و سنگاپور می‌شود. معاهدات از نظر فنی لازم‌الاجرا باقی می‌مانند، اما نرخ‌های ترجیحی که ارزش عملی آنها را تشکیل می‌دادند دیگر اعمال نمی‌شوند. به‌طور جداگانه، چندین کشور معاهدات خود با روسیه را به‌کلی فسخ کردند. نتیجه، بزرگ‌ترین انقباض در پوشش مؤثر معاهدات اجتناب از مالیات مضاعف از زمان فروپاشی اتحاد جماهیر شوروی است.

این راهنما وضعیت کامل و جاری هر معاهده اجتناب از مالیات مضاعف روسیه را تا اواسط ۲۰۲۶ ترسیم می‌کند: کدام معاهدات کاملاً عملیاتی باقی مانده‌اند، کدام‌ها معلق یا فسخ شده‌اند، نرخ‌های مالیات تکلیفی قابل اعمال و اینکه این تغییرات چه معنایی برای برنامه‌ریزی مالیاتی فرامرزی دارند.

این محتوا صرفاً جهت اطلاع‌رسانی است و مشاوره مالیاتی یا حقوقی تلقی نمی‌شود. مقررات معاهدات مالیاتی پیچیده هستند و اعمال آنها به شرایط فردی از جمله مالکیت ذی‌نفع، وضعیت اقامتی و مقررات ضد اجتناب بستگی دارد. برای مشاوره متناسب با وضعیت خود با متخصصان مالیاتی واجد صلاحیت مشورت کنید.

نحوه عملکرد معاهدات اجتناب از مالیات مضاعف — مفاهیم کلیدی

موافقت‌نامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف (DTA) یک معاهده دوجانبه بین دو دولت است که حقوق مالیاتی بر درآمد فرامرزی را تخصیص می‌دهد و از اخذ مالیات کامل بر همان درآمد توسط هم کشور مبدأ و هم کشور اقامت جلوگیری می‌کند. نرخ‌های تکلیفی داخلی روسیه برای غیرمقیمان — ۱۵٪ بر سود سهام و ۲۰٪ بر بهره و حق امتیاز — به‌صورت پیش‌فرض هنگامی اعمال می‌شوند که هیچ معاهده‌ای عمل نکند یا مزایای معاهده رد شده باشد.

معاهدات از طریق سه سازوکار اصلی این پیش‌فرض‌ها را اصلاح می‌کنند. نخست، آنها مالیات‌های تکلیفی را در مبدأ کاهش یا حذف می‌کنند — سود سهامی که طبق قانون داخلی ۱۵٪ مالیات‌گذاری می‌شود ممکن است تحت معاهده ۵٪ یا ۱۰٪ مالیات‌گذاری شود. دوم، آنها قواعدی برای تعیین اقامت مالیاتی ایجاد می‌کنند، از جمله مقررات حل تعارض برای موارد اقامت دوگانه. سوم، آنها آستانه‌های اقامتگاه دائم را تعریف می‌کنند — نقطه‌ای که فعالیت‌های یک شرکت خارجی در روسیه حضور مالیاتی ایجاد می‌کند.

دو مفهوم برای هر کسی که درخواست مزایای معاهده‌ای می‌کند حیاتی است. الزام مالکیت ذی‌نفع به این معناست که سازمان مالیاتی فدرال روسیه (FNS) می‌تواند نرخ‌های کاهش‌یافته را در مواردی که نهاد دریافت‌کننده یک واسطه بدون جوهره اقتصادی واقعی است رد کند. روسیه چارچوب فرسایش پایه مالیاتی و انتقال سود (BEPS) سازمان همکاری اقتصادی و توسعه (OECD) را از طریق ابزار چندجانبه (MLI) تأیید کرده و FNS آزمون هدف اصلی را به‌شدت اعمال می‌کند. بند دولت کامله‌الوداد که در برخی معاهدات وجود دارد، می‌تواند نرخ‌ها را در صورت مذاکره شرایط مطلوب‌تر با کشور ثالث به‌صورت پویا تنظیم کند.

شبکه DTA روسیه — مروری بر وضعیت فعلی

مقیاس تغییرات از سال ۲۰۲۲ نیازمند حساب‌رسی شفاف است. روسیه حدود ۸۴ موافقت‌نامه اجتناب از مالیات مضاعف امضا کرده است. تا اواسط ۲۰۲۶، وضعیت عملیاتی آنها به چهار دسته تقسیم می‌شود.

معاهدات کاملاً عملیاتی (حدود ۴۰-۴۵): معاهدات با کشورهای مشترک‌المنافع، بیشتر آسیا-اقیانوسیه، خاورمیانه، آفریقا و آمریکای لاتین با نرخ‌های تکلیفی کاهش‌یافته فعال باقی مانده‌اند. اینها شرکای تجاری «دوست» روسیه را پوشش می‌دهند.

معاهدات با نرخ‌های معلق (حدود ۳۸): این دسته‌ای است که بیشتر سرمایه‌گذاران خارجی سوءبرداشت دارند. فرمان ریاست‌جمهوری شماره ۵۸۵ (۸ اوت ۲۰۲۳) تعلیق نرخ‌های تکلیفی کاهش‌یافته را برای تمام کشورهای فهرست «غیردوست» دستور داد، فهرستی که دولت روسیه ابتدا در مارس ۲۰۲۲ تنظیم کرد و به‌صورت دوره‌ای به‌روزرسانی کرده است. قانون فدرال شماره ۵۹۸-FZ (۱۹ دسامبر ۲۰۲۳) این تعلیق را در قانون مالیاتی تثبیت کرد و قدرت قانونی فراتر از فرمان اجرایی به آن بخشید. معاهدات با آمریکا، بریتانیا، آلمان، فرانسه، ژاپن، کانادا، استرالیا، سنگاپور، سوئیس و تمام کشورهای عضو اتحادیه اروپا از نظر فنی امضاشده باقی مانده‌اند — اما نرخ‌های تکلیفی ترجیحی اعمال نمی‌شوند. سود سهام، بهره و حق امتیاز پرداختی به مقیمان این ۳۸ کشور با نرخ‌های کامل داخلی روسیه (۱۵٪ سود سهام، ۲۰٪ بهره و حق امتیاز) کسر می‌شوند.

معاهدات فسخ‌شده (حدود ۴-۵): چندین معاهده به‌طور دائم فسخ شده‌اند. معاهده هلند توسط روسیه فسخ شد (نه هلند، برخلاف گزارش‌های رایج)، مؤثر از ۱ ژانویه ۲۰۲۲. دانمارک معاهده خود با روسیه را فسخ کرد مؤثر از ۱ ژانویه ۲۰۲۴. لتونی معاهده خود را مؤثر از مه ۲۰۲۲ فسخ کرد. فسخ لیتوانی از ۱ ژانویه ۲۰۲۶ مؤثر شد. احیای هر یک از اینها مستلزم مذاکره یک موافقت‌نامه کاملاً جدید از ابتدا خواهد بود.

معلق توسط طرف مقابل یا روسیه (حدود ۲-۳): معاهده آمریکا-روسیه توسط هر دو طرف معلق شده است — روسیه آن را در اوت ۲۰۲۳ تحت فرمان شماره ۵۸۵ معلق کرد و آمریکا رسماً آن را در اوت ۲۰۲۴ معلق کرد. معاهده اوکراین توسط روسیه از طریق فرمان ریاست‌جمهوری در ۲۰۲۳ معلق شد.

اثر خالص: شبکه عملیاتی معاهدات روسیه — یعنی موافقت‌نامه‌هایی که نرخ‌های کاهش‌یافته واقعاً در دسترس هستند — به حدود نصف دامنه پیش از ۲۰۲۲ خود منقبض شده است. پوشش مؤثر اکنون بر مشترک‌المنافع، چین، هند، کشورهای حوزه خلیج فارس و کشورهای منتخب در جنوب شرقی آسیا و آمریکای لاتین متمرکز است.

فهرست کامل معاهدات اجتناب از مالیات مضاعف روسیه (۲۰۲۶)

جداول زیر هر کشوری را که روسیه با آن معاهده DTA امضا کرده به تفکیک منطقه ارائه می‌دهند. یک تمایز حیاتی بر این فهرست حاکم است: برای ۳۸ کشور «غیردوست»، نرخ‌های تکلیفی کاهش‌یافته تحت معاهدات طبق قانون فدرال شماره ۵۹۸-FZ معلق شده‌اند. نرخ‌های معاهده‌ای نشان‌داده‌شده برای آن کشورها مفاد معاهده به‌صورت تدوین‌شده هستند — در عمل اعمال نمی‌شوند. نرخ‌های داخلی روسیه (۱۵٪ سود سهام، ۲۰٪ بهره، ۲۰٪ حق امتیاز) به‌جای آنها اعمال می‌شوند.

معاهداتی که نرخ‌های کاهش‌یافته لازم‌الاجرا باقی مانده‌اند فعال علامت‌گذاری شده‌اند. معاهداتی که نرخ‌هایشان معلق شده نرخ‌ها معلق علامت‌گذاری شده‌اند. معاهدات فسخ‌شده یا خاتمه‌یافته فسخ‌شده یا معلق علامت‌گذاری شده‌اند.

کشورهای مشترک‌المنافع (نرخ‌ها لازم‌الاجرا)

کشورهای عضو اتحادیه اروپا (نرخ‌های کاهش‌یافته معلق یا معاهده فسخ‌شده)

تمام کشورهای عضو اتحادیه اروپا در فهرست «کشورهای غیردوست» روسیه قرار دارند. حتی در مواردی که معاهده رسماً فسخ نشده است، نرخ‌های تکلیفی کاهش‌یافته اعمال نمی‌شوند — نرخ‌های داخلی روسیه یعنی ۱۵٪ (سود سهام) و ۲۰٪ (بهره، حق امتیاز) کسر می‌شوند. نرخ‌های معاهده‌ای نشان‌داده‌شده در زیر مفاد تاریخی هستند که صرفاً جهت مرجع درج شده‌اند.

سایر اروپا — غیر اتحادیه اروپا (وضعیت متفاوت)

آسیا-اقیانوسیه (وضعیت متفاوت)

خاورمیانه و آفریقا (نرخ‌ها عمدتاً لازم‌الاجرا)

قاره آمریکا (عمدتاً معلق)

تعلیق «کشورهای غیردوست» — معنای عملی آن

این مهم‌ترین تحول در شبکه DTA روسیه از سال ۲۰۲۲ و پردامنه‌ترین موردی است که در تحلیل‌های انگلیسی‌زبان به‌غلط بازنمایی می‌شود. بررسی جداگانه و مفصل آن ضروری است.

سازوکار حقوقی

در ۸ اوت ۲۰۲۳، رئیس‌جمهور پوتین فرمان شماره ۵۸۵ را امضا کرد و دستور تعلیق برخی مقررات معاهدات اجتناب از مالیات مضاعف روسیه با کشورهای فهرست «غیردوست» را صادر کرد. این فرمان به‌طور خاص مواد حاکم بر نرخ‌های تکلیفی کاهش‌یافته بر سود سهام، بهره و حق امتیاز را هدف قرار می‌دهد. قانون فدرال شماره ۵۹۸-FZ که در ۱۹ دسامبر ۲۰۲۳ امضا شد، این تعلیق را در قانون مالیاتی روسیه تثبیت کرد و قدرت قانونی فراتر از فرمان اجرایی به آن بخشید.

فهرست «کشورهای غیردوست» — که توسط دولت روسیه نگهداری و به‌صورت دوره‌ای به‌روزرسانی می‌شود — شامل تمام کشورهای عضو اتحادیه اروپا، ایالات متحده، بریتانیا، کانادا، استرالیا، نیوزیلند، ژاپن، کره جنوبی، سنگاپور، سوئیس، نروژ، ایسلند و چندین کشور دیگر است. تا مه ۲۰۲۶، ۳۸ حوزه قضایی در این فهرست قرار دارند.

«از نظر عملی، تعلیق نرخ‌های تکلیفی معاهده‌ای به این معناست که حدود دوسوم شبکه DTA دوجانبه روسیه اکنون با نرخ‌های داخلی عمل می‌کند»، تحلیل مرکز مطالعات سیاست مالی مسکو (۲۰۲۴) اشاره می‌کند. «معاهدات فسخ نشده‌اند — آنها همچنان بر سایر موضوعات مانند تعیین اقامت و اقامتگاه دائم حکومت می‌کنند — اما کاهش نرخ‌هایی که ارزش اولیه آنها را برای سرمایه‌گذاران تشکیل می‌داد لغو شده است.»

آنچه لازم‌الاجرا باقی مانده

تعلیق به‌صورت محدود هدف‌گذاری شده است. طبق یادداشت‌های توضیحی وزارت دارایی روسیه همراه با قانون شماره ۵۹۸-FZ، مقررات زیر از معاهدات برای کشورهای غیردوست همچنان اعمال می‌شوند:

• تعیین اقامت مالیاتی (قواعد حل تعارض برای مقیمان دوگانه)
• تعریف و آستانه‌های اقامتگاه دائم
• مقررات تبادل اطلاعات (هرچند همکاری عملی تا حد زیادی متوقف شده است)
• بندهای عدم تبعیض
• رویه‌های توافق متقابل (در عمل تا حد زیادی غیرفعال)

آنچه اعمال نمی‌شود: نرخ‌های تکلیفی کاهش‌یافته بر درآمد غیرفعال (سود سهام، بهره، حق امتیاز) که مزیت اقتصادی اصلی معاهدات برای سرمایه‌گذاران پرتفوی و مستقیم را تشکیل می‌دهد.

تأثیر مالی

اعداد گویا هستند. سرمایه‌گذاری که سود سهام را از یک شرکت فرعی روسی از طریق یک نهاد آلمانی دریافت می‌کرد قبلاً ۵٪ مالیات تکلیفی تحت معاهده DTA پرداخت می‌کرد. از زمان تعلیق، آن نرخ ۱۵٪ است — افزایش سه‌برابری. پرداخت بهره به وام‌دهندگان بریتانیایی از ۰٪ به ۲۰٪ جهش کرد. پرداخت حق امتیاز به صاحبان امتیاز فرانسوی از ۰٪ به ۲۰٪ رسید.

طبق آمار سازمان مالیاتی فدرال روسیه، وصول مالیات تکلیفی بر پرداخت‌های فرامرزی در سال مالی ۲۰۲۴ نسبت به ۲۰۲۲ ۴۷٪ افزایش یافت که عمدتاً ناشی از تعلیق نرخ‌ها بود (گزارش سالانه FNS، ۲۰۲۴). صندوق بین‌المللی پول در مشاوره ماده چهارم روسیه در آوریل ۲۰۲۵ اشاره کرد که «تعلیق مؤثر نرخ‌های تکلیفی ترجیحی تحت معاهدات با شرکای غربی هزینه مالیاتی جریان‌های سرمایه فرامرزی را به‌طور قابل‌توجهی افزایش داده است» (صندوق بین‌المللی پول، ۲۰۲۵).

معاهدات فسخ‌شده — فسخ‌های دائمی

در حالی که تعلیق «کشورهای غیردوست» از نظر نظری قابل‌بازگشت است، فسخ دائمی است. احیای یک معاهده فسخ‌شده مستلزم مذاکره و تصویب یک موافقت‌نامه کاملاً جدید است. چهار معاهده DTA از سال ۲۰۲۲ رسماً فسخ شده‌اند.

هلند — فسخ‌شده توسط روسیه (مؤثر از ۱ ژانویه ۲۰۲۲)

روسیه فسخ معاهده DTA سال ۱۹۹۶ خود با هلند را آغاز کرد — نکته‌ای که معمولاً به‌غلط گزارش می‌شود. معاهده هلند در سال ۲۰۲۰ برای افزایش نرخ‌های تکلیفی اصلاح شده بود و روسیه فسخ را قبل از گسست ژئوپلیتیک گسترده‌تر تکمیل کرد. این امر به‌ویژه پراهمیت بود: هلند به‌عنوان محبوب‌ترین حوزه قضایی واسطه‌ای برای سرمایه‌گذاری خارجی در روسیه عمل می‌کرد. طبق داده‌های بانک مرکزی روسیه، حدود ۲۳٪ از ذخیره تجمعی سرمایه‌گذاری مستقیم خارجی در روسیه از طریق نهادهای هلندی هدایت می‌شد تا سال ۲۰۲۱ (CBR، ۲۰۲۲). فسخ باعث موجی از بازساختاردهی شد و بسیاری از شرکت‌های هلدینگ به قبرس، امارات متحده عربی یا مناطق اداری ویژه روسیه (SAR) در جزیره روسکی و جزیره اکتیابرسکی نقل مکان کردند.

لتونی — فسخ‌شده (مؤثر از مه ۲۰۲۲)

دولت لتونی رسماً معاهده DTA سال ۱۹۹۳ خود با روسیه را فسخ کرد و فسخ از مه ۲۰۲۲ مؤثر شد. لتونی اقدامات روسیه در اوکراین را به‌عنوان مبنا طبق حقوق بین‌الملل مورد استناد قرار داد. خاتمه این معاهده حجم نسبتاً کمی از سرمایه‌گذاری دوجانبه را تحت تأثیر قرار داد اما به‌عنوان یکی از اولین کشورهای اروپایی که DTA خود با روسیه را به‌طور دائم قطع کرد، وزن نمادین داشت.

لیتوانی — فسخ‌شده (مؤثر از ۱ ژانویه ۲۰۲۶)

فسخ معاهده DTA سال ۱۹۹۹ لیتوانی با روسیه روند رویه‌ای طولانی‌تری را طی کرد. سیماس لیتوانی (پارلمان) در سال ۲۰۲۴ رأی به فسخ داد و معاهده رسماً از ۱ ژانویه ۲۰۲۶ دیگر اعمال نمی‌شود. برخلاف اقدام سریع لتونی، روند لیتوانی منعکس‌کننده مقررات خاتمه خود معاهده بود که اطلاع‌رسانی قبلی را الزامی می‌کرد.

دانمارک — فسخ‌شده (مؤثر از ۱ ژانویه ۲۰۲۴)

دانمارک معاهده DTA سال ۱۹۹۶ خود با روسیه را با استناد به ماده ۲۸ معاهده فسخ کرد. فسخ از ۱ ژانویه ۲۰۲۴ مؤثر شد. سرمایه‌گذاری دوجانبه دانمارک-روسیه قبلاً هم حداقل بود، اما این اقدام هم‌راستایی کشورهای اسکاندیناوی با سیاست گسترده‌تر اروپایی را نشان داد.

مفاد کلیدی معاهده‌ای برای سرمایه‌گذاران خارجی

برای سرمایه‌گذارانی که از طریق حوزه‌های قضایی که مزایای معاهده‌ای در دسترس باقی مانده فعالیت می‌کنند — مشترک‌المنافع، چین، هند، امارات متحده عربی، ترکیه و سایرین — درک ساختارهای خاص نرخ تکلیفی ضروری است.

مالیات تکلیفی سود سهام

نرخ استاندارد تکلیفی روسیه بر سود سهام پرداختی به غیرمقیمان ۱۵٪ است. معاهدات عملیاتی معمولاً این را به ۱۰٪ (نرخ عمومی) یا ۵٪ (در مواردی که مالک ذی‌نفع مشارکت واجد شرایط دارد) کاهش می‌دهند. آستانه واجد شرایط متفاوت است: معاهده چین برای نرخ ۵٪ مالکیت ۲۵٪ را الزامی می‌کند، سنگاپور ۱۵٪ و ایران ۲۵٪.

معاهده امارات متحده عربی که در ۱۷ فوریه ۲۰۲۵ امضا و از ۱ ژانویه ۲۰۲۶ مؤثر شد، نرخ عمومی مالیات تکلیفی سود سهام ۱۰٪ را تعیین می‌کند. با توجه به رژیم مالیات بر درآمد شخصی ۰٪ امارات بر اکثر درآمدهای سرمایه‌گذاری، این یک کریدور رقابتی برای سود سهام با منشأ روسی ایجاد می‌کند. برای سرمایه‌گذارانی که علاقه‌مند به تعامل این موضوع با برنامه‌های اقامتی هستند، راهنمای ما در مورد مزایای مالیاتی ویزای طلایی این تقاطع را پوشش می‌دهد.

درآمد بهره

نرخ داخلی بر بهره پرداختی به غیرمقیمان ۲۰٪ است. در میان معاهدات عملیاتی، مطلوب‌ترین‌ها — از جمله معاهدات با امارات، چین، هنگ‌کنگ، کویت و عمان — مالیات تکلیفی بهره را به ۰٪ کاهش می‌دهند. سایرین از ۵٪ (قطر، لبنان، ترکمنستان) تا ۱۵٪ (الجزایر، اندونزی، فیلیپین، برزیل، آرژانتین) متغیر هستند. ارزش عملی بسیار زیاد است: تفاوت بین ۰٪ و ۲۰٪ بر یک وام ۱۰ میلیون دلاری سالانه ۲ میلیون دلار است.

پرداخت حق امتیاز

مالیات تکلیفی حق امتیاز طبق قانون داخلی به‌طور پیش‌فرض ۲۰٪ است. معاهده امارات این را به ۰٪ کاهش می‌دهد، همان‌طور که معاهدات با قطر و تاجیکستان نیز چنین می‌کنند. بیشتر معاهدات مشترک‌المنافع نرخ‌هایی بین ۰٪ و ۱۰٪ ارائه می‌دهند. برای ترتیبات صدور مجوز فناوری و انتقال مالکیت فکری، انتخاب حوزه قضایی معاهده‌ای می‌تواند بار مالیاتی مؤثر بر جریان‌های حق امتیاز را تا ۱۰۰٪ کاهش دهد.

مطالبه مزایای معاهده‌ای — الزامات رویه‌ای

برای بهره‌مندی از نرخ‌های تکلیفی کاهش‌یافته تحت معاهده عملیاتی، دریافت‌کننده غیرمقیم باید گواهی اقامت مالیاتی صادره توسط مرجع صلاحیت‌دار کشور طرف معاهده را به عامل تکلیفی روسی ارائه دهد. این گواهی باید آپوستیل‌شده (برای کشورهای عضو کنوانسیون لاهه) یا تصدیق کنسولی شده و توسط مترجم رسمی به روسی ترجمه شده باشد.

عامل تکلیفی نرخ کاهش‌یافته را در مبدأ اعمال می‌کند اگر گواهی قبل از تاریخ پرداخت دریافت شود. ارسال دیرهنگام به معنای کسر با نرخ کامل داخلی است و بار اثبات برای دریافت استرداد از طریق فرم KND 1011017 ارسالی به بازرسی بین‌منطقه‌ای FNS بر عهده مؤدی قرار می‌گیرد — فرآیندی که معمولاً ۶ تا ۱۲ ماه طول می‌کشد. راهنمای تفصیلی ما در مورد نظام مالیاتی روسیه برای سرمایه‌گذاران خارجی الزامات رویه‌ای را پوشش می‌دهد.

معاهدات جدید و اصلاحیه‌ها از ۲۰۲۲

در حالی که شبکه معاهدات غربی منقبض شده، روسیه مذاکرات با شرکا در خلیج فارس، جنوب شرقی آسیا و آفریقا را تسریع کرده است. الگو بی‌ابهام است: بازجهت‌دهی عمدی مشارکت‌های اقتصادی.

امارات متحده عربی — امضا در ۱۷ فوریه ۲۰۲۵

معاهده DTA روسیه-امارات از نظر استراتژیک مهم‌ترین معاهده جدید در شبکه روسیه است. این معاهده که در ۱۷ فوریه ۲۰۲۵ امضا و از ۱ ژانویه ۲۰۲۶ مؤثر شد، نرخ تکلیفی عمومی ۱۰٪ بر سود سهام، ۰٪ بر بهره و ۰٪ بر حق امتیاز ارائه می‌دهد. امارات از سال ۲۰۲۲ به مقصد اصلی سرمایه روسی و نقل مکان کسب‌وکار تبدیل شده است — ارنست اند یانگ تخمین زد که بیش از ۴,۰۰۰ شرکت مرتبط با روسیه در سال ۲۰۲۳ به‌تنهایی در امارات ثبت شدند (EY MENA، ۲۰۲۴).

«معاهده DTA روسیه-امارات بزرگ‌ترین شکاف در شبکه معاهدات پسا-۲۰۲۲ روسیه را پر می‌کند»، طبق تحلیل دانشگاه عالی اقتصاد مسکو (مجله سیاست مالیاتی HSE، سه‌ماهه اول ۲۰۲۵). «با تعلیق نرخ‌های کاهش‌یافته برای حوزه‌های قضایی غربی، معاهده امارات مطلوب‌ترین نرخ‌های بهره و حق امتیاز موجود برای کسب‌وکارهای روسی در هر حوزه قضایی تجاری عمده را فراهم می‌کند.»

با ترکیب مالیات شرکتی ۹٪ خود امارات (معرفی‌شده در ژوئن ۲۰۲۳، با معافیت‌های سخاوتمندانه برای کسب‌وکارهای کوچک)، این معاهده جایگزینی عملی برای ساختارهای هلندی و قبرسی ایجاد می‌کند که قبل از ۲۰۲۲ بر برنامه‌ریزی مالیاتی فرامرزی روسیه مسلط بودند.

به‌روزرسانی‌های پروتکل چین

روسیه و چین در اواخر ۲۰۲۴ پروتکل به‌روزرسانی‌شده‌ای برای معاهده DTA سال ۱۹۹۴ خود امضا کردند که مقررات مربوط به خدمات دیجیتال، مالکیت ذی‌نفع و تبادل اطلاعات را مدرن‌سازی می‌کند. نرخ سود سهام ۵٪ برای مشارکت‌های واجد شرایط (مالکیت ۲۵٪ به بالا) بدون تغییر باقی مانده، اما پروتکل شفافیت بیشتری در مورد درآمد حاصل از پلتفرم‌های دیجیتال و تجارت الکترونیک اضافه کرده است — منعکس‌کننده جهش در تجارت دیجیتال دوجانبه.

هماهنگی مالیاتی اتحادیه اقتصادی اوراسیا

در داخل اتحادیه اقتصادی اوراسیا (ارمنستان، بلاروس، قزاقستان، قرقیزستان، روسیه)، یک چارچوب چندجانبه مکمل معاهدات دوجانبه DTA است. معاهده اتحادیه اقتصادی اوراسیا عدم تبعیض، تبادل اطلاعات و شناسایی متقابل گواهی‌های اقامت مالیاتی را فراهم می‌کند. برای کارآفرینانی که در سراسر مرزهای اتحادیه اقتصادی اوراسیا فعالیت می‌کنند، این محیط قابل‌پیش‌بینی‌تری نسبت به معاهدات دوجانبه به‌تنهایی ایجاد می‌کند.

گسترش به سمت آفریقا و جنوب شرقی آسیا

روسیه مذاکرات DTA با اتیوپی، جمهوری دموکراتیک کنگو و میانمار را آغاز کرده است. پروتکل‌هایی که معاهدات موجود با مالزی (۲۰۲۳) و عمان (در انتظار تصویب) را اصلاح می‌کنند، موافقت‌نامه‌های قدیمی‌تر را به‌روزرسانی می‌کنند تا مقررات ضد اجتناب سازگار با BEPS را شامل شوند و در عین حال نرخ‌های تکلیفی رقابتی را حفظ کنند. این مذاکرات بازتاب‌دهنده «چرخش به جنوب» گسترده‌تر روسیه در سیاست تجاری و سرمایه‌گذاری است.

کاربرد عملی — مطالبه مزایای معاهده‌ای

الزامات رویه‌ای برای مطالبه مزایای DTA در روسیه سخت‌گیرانه است. ما بارها شاهد رد ادعاها به دلیل خطاهای مستندسازی بوده‌ایم که جزئی به نظر می‌رسیدند. حاشیه خطا در واقع صفر است.

فرآیند گام‌به‌گام

1. گواهی اقامت مالیاتی را از مرجع صلاحیت‌دار کشور اقامت خود دریافت کنید. این گواهی باید اقامت مالیاتی شما را برای سال تقویمی مربوطه تأیید کند و توسط خود سازمان مالیاتی صادر شده باشد — نه یک حسابدار تجاری یا مشاور حقوقی.

2. گواهی را آپوستیل یا تصدیق قانونی کنید. کشورهای عضو کنوانسیون لاهه نیاز به آپوستیل دارند؛ سایرین نیاز به تصدیق کنسولی. آپوستیل باید در کشور صادرکننده اخذ شود.

3. به روسی ترجمه کنید با استفاده از مترجم رسمی (با تأیید دفتر اسناد رسمی). FNS گواهی‌ها را به زبان خارجی بدون ترجمه رسمی قبول نمی‌کند.

4. قبل از تاریخ پرداخت به عامل تکلیفی ارسال کنید. زمان‌بندی همه‌چیز است. اگر گواهی پس از کسر مالیات با نرخ‌های داخلی برسد، با فرآیند استرداد مواجه خواهید شد.

5. برای استرداد، فرم KND 1011017 را به بازرسی بین‌منطقه‌ای FNS ارسال کنید. پردازش ۳ تا ۱۲ ماه طول می‌کشد. مستندات پشتیبان شامل گواهی اصلی اقامت مالیاتی، تأییدیه‌های پرداخت و مدرک مالکیت ذی‌نفع است.

دلایل رایج رد

FNS بیشتر اوقات مزایای معاهده‌ای را بر سه اساس رد می‌کند. نخست، گواهی‌های منقضی یا ناهمخوان — FNS گواهی مربوط به دوره مالیاتی خاص را الزامی می‌کند و گواهی ۲۰۲۵ درآمد ۲۰۲۶ را پوشش نمی‌دهد. دوم، عدم اثبات مالکیت ذی‌نفع — شرکت‌های هلدینگ بدون کارمند، دفتر یا اختیار تصمیم‌گیری واقعی به‌عنوان واسطه تلقی می‌شوند. سوم، خرید معاهده‌ای از طریق نهادهای واسطه‌ای — آزمون هدف اصلی، همسو با اقدام ۶ BEPS، به‌طور دقیق اعمال می‌شود.

از تجربه مشاوره‌ای ما، الزام مالکیت ذی‌نفع بیشترین سرمایه‌گذاران را غافلگیر می‌کند. یک نهاد پوسته‌ای در یک حوزه قضایی معاهده‌ای، حتی با گواهی اقامت مالیاتی معتبر، در صورتی که FNS تشخیص دهد نهاد فاقد جوهره اقتصادی است، واجد شرایط نرخ‌های کاهش‌یافته نخواهد بود. دوران خرید معاهده‌ای از طریق «تابلوی برنجی» در شبکه DTA روسیه مدت‌ها پیش از ۲۰۲۲ به پایان رسید.

برای مقیمان خارجی که در مسیر اقامت مالیاتی و کارآفرینی در روسیه حرکت می‌کنند، درک این الزامات برای جلوگیری از نشت مالیاتی غیرضروری ضروری است.

اطلاعات این مقاله منعکس‌کننده مفاد معاهدات تا مه ۲۰۲۶ است. وضعیت معاهدات مالیاتی می‌تواند از طریق اقدام قانون‌گذاری هر یک از طرفین تغییر کند. همیشه وضعیت فعلی یک معاهده خاص را قبل از تصمیم‌گیری‌های سرمایه‌گذاری یا ساختاردهی با مشاوران مالیاتی واجد صلاحیت تأیید کنید.

پرسش‌های متداول

پرسش: روسیه در سال ۲۰۲۶ چند معاهده اجتناب از مالیات مضاعف فعال دارد؟

روسیه حدود ۸۴ معاهده DTA امضا کرده است، اما تنها حدود ۴۰-۴۵ مورد در حال حاضر نرخ‌های تکلیفی کاهش‌یافته عملیاتی ارائه می‌دهند. فرمان ریاست‌جمهوری شماره ۵۸۵ (اوت ۲۰۲۳) و قانون فدرال شماره ۵۹۸-FZ (دسامبر ۲۰۲۳) نرخ‌های کاهش‌یافته را برای ۳۸ کشور «غیردوست» از جمله تمام اتحادیه اروپا، آمریکا، بریتانیا، ژاپن، کانادا، استرالیا و سنگاپور معلق کردند. ۴-۵ معاهده اضافی به‌طور دائم فسخ شده‌اند (هلند، دانمارک، لتونی، لیتوانی). معاهدات باقی‌مانده — پوشش‌دهنده مشترک‌المنافع، چین، هند، ترکیه، کشورهای حوزه خلیج فارس و سایرین — با نرخ‌های ترجیحی کاملاً فعال باقی مانده‌اند.

پرسش: آیا روسیه با امارات متحده عربی معاهده مالیاتی دارد؟

بله. روسیه و امارات متحده عربی یک معاهده DTA در ۱۷ فوریه ۲۰۲۵ امضا کردند که از ۱ ژانویه ۲۰۲۶ مؤثر شد. این معاهده نرخ تکلیفی عمومی ۱۰٪ بر سود سهام، ۰٪ بر بهره و ۰٪ بر حق امتیاز ارائه می‌دهد. با توجه به مالیات بر درآمد شخصی ۰٪ و مالیات شرکتی ۹٪ امارات با معافیت‌های گسترده، این معاهده اکنون یکی از مهم‌ترین معاهدات تجاری در شبکه روسیه است. برای نحوه تعامل این موضوع با برنامه‌های اقامتی، راهنمای ما در مورد مزایای مالیاتی ویزای طلایی را ببینید.

پرسش: هنگامی که یک معاهده DTA معلق می‌شود در مقابل فسخ، چه اتفاقی می‌افتد؟

تعلیق و فسخ نتیجه فوری یکسانی ایجاد می‌کنند — نرخ‌های تکلیفی کاهش‌یافته دیگر اعمال نمی‌شوند و نرخ‌های داخلی روسیه (۱۵٪ سود سهام، ۲۰٪ بهره و حق امتیاز) جایگزین می‌شوند. تفاوت در قابلیت بازگشت است. تعلیق تحت فرمان ریاست‌جمهوری شماره ۵۸۵ از نظر نظری با اقدام اجرایی قابل‌بازگشت است؛ معاهده برای مقررات غیرنرخی (تعیین اقامت، اقامتگاه دائم) لازم‌الاجرا باقی می‌ماند. فسخ، معاهده را به‌طور کامل و دائمی خاتمه می‌دهد. احیای یک معاهده فسخ‌شده مستلزم مذاکره موافقت‌نامه جدید از ابتدا است — فرآیندی که معمولاً ۲ تا ۵ سال طول می‌کشد. هیچ‌کدام از این دو سازوکار تسهیلات انتقالی یا حفاظت از ساختارهای موجود ارائه نمی‌دهد.

پرسش: اگر اقامت مالیاتی دوگانه داشته باشم، آیا هنوز می‌توانم مزایای معاهده‌ای مطالبه کنم؟

بیشتر معاهدات DTA روسیه حاوی مقررات حل تعارض (معمولاً ماده ۴) هستند که اقامت دوگانه را از طریق آزمون ترتیبی حل می‌کنند: محل سکونت دائمی، مرکز منافع حیاتی، محل اقامت عادی و تابعیت. حل تعارض تعیین می‌کند کدام کشور شما را برای اهداف معاهده‌ای مقیم تلقی می‌کند. با این حال، اگر یکی از آن کشورها در فهرست «غیردوست» باشد، نرخ‌های تکلیفی کاهش‌یافته صرف‌نظر از تعیین اقامت شما معلق هستند — حل تعارض ممکن است اقامت شما را تثبیت کند، اما تعلیق نرخ‌ها تحت قانون شماره ۵۹۸-FZ را نقض نمی‌کند. برای وضعیت‌های اقامت دوگانه شامل کشورهای «دوست»، مستندات مرکز منافع حیاتی شما ضروری است. قبل از فرض حمایت معاهده‌ای با مشاور مالیاتی فرامرزی مشورت کنید.

پرسش: چگونه گواهی اقامت مالیاتی روسی دریافت کنم؟

گواهی اقامت مالیاتی روسیه (فرم KND 1120008) توسط بازرسی بین‌منطقه‌ای FNS برای پردازش متمرکز داده‌ها (MI FNS روسیه برای CDP) صادر می‌شود. از طریق پرتال FNS (nalog.ru) به‌صورت آنلاین درخواست دهید یا درخواست کاغذی به هر بازرسی مالیاتی محلی ارسال کنید. سال تقویمی و کشوری که گواهی در آن ارائه خواهد شد را مشخص کنید. پردازش رسماً تا ۳۰ روز تقویمی طول می‌کشد، هرچند درخواست‌های الکترونیکی اغلب سریع‌تر هستند. هزینه‌ای دریافت نمی‌شود. گواهی به زبان روسی صادر می‌شود؛ آپوستیل بنا به درخواست در دسترس است. برای راهنمایی تفصیلی، پرسش‌های متداول اقامت مالیاتی ما را ببینید.

نتیجه‌گیری

شبکه معاهدات اجتناب از مالیات مضاعف روسیه در سال ۲۰۲۶ مطالعه‌ای در دوقطبی‌شدن است. تعداد رسمی — ۸۴ موافقت‌نامه امضاشده — واقعیت عملیاتی را پنهان می‌کند: نرخ‌های تکلیفی کاهش‌یافته تقریباً برای نصف آن معاهدات در دسترس هستند. تعلیق نرخ‌های ترجیحی برای ۳۸ کشور «غیردوست» تحت فرمان ریاست‌جمهوری شماره ۵۸۵ و قانون فدرال شماره ۵۹۸-FZ نقشه برنامه‌ریزی معاهده مالیاتی قابل‌اجرا را بازترسیم کرده است. فسخ دائمی معاهدات با هلند، دانمارک، لتونی و لیتوانی کریدورهایی را حذف کرده که زمانی میلیاردها سرمایه فرامرزی را هدایت می‌کردند.

آنچه عملیاتی باقی مانده — و در حال گسترش است — شبکه روسیه با کشورهای مشترک‌المنافع، چین، هند، خلیج فارس (با محوریت معاهده جدید امارات)، ترکیه و بخش‌هایی از آمریکای لاتین و آفریقا است. برای سرمایه‌گذاران و کسب‌وکارهایی که عملیات فرامرزی را ساختاردهی می‌کنند، شبکه معاهدات قابل‌اجرا به‌طور قطعی به سمت جنوب و شرق تغییر مسیر داده است.

وضعیت معاهدات ثابت نیست. نرخ‌ها و در دسترس بودن آنها باید به‌صورت کشور به کشور و سال به سال قبل از هرگونه اتکا به رفتار ترجیحی تأیید شوند. الزامات مالکیت ذی‌نفع سخت‌تر شده‌اند. رعایت رویه‌ها غیرقابل‌مذاکره است.

برای تحلیل شخصی‌سازی‌شده نحوه اعمال شبکه DTA فعلی روسیه بر ساختار سرمایه‌گذاری یا طرح اقامتی شما، با تیم مشاوره فرامرزی ما تماس بگیرید تا مشاوره محرمانه دریافت کنید.