Business & Tax
اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي الروسية: القائمة الكاملة والتحليل (2026)
اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي الروسية: القائمة الكاملة والتحليل (2026)
آخر تحديث: مايو 2026
بقلم ديمتري زابولسكي، محامٍ مرخص في شؤون الهجرة | استشارات عابرة للحدود
تمتلك روسيا واحدة من أكبر شبكات اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي الثنائية في العالم — حوالي 84 اتفاقية موقعة تمتد عبر كل منطقة اقتصادية رئيسية. بالنسبة للمستثمرين الأجانب الذين يملكون أصولاً روسية، ورواد الأعمال الذين يهيكلون عمليات عابرة للحدود، وأصحاب الثروات العالية الذين يخططون للإقامة، حددت هذه الاتفاقيات تاريخياً ما إذا كان الدخل يُفرض عليه ضريبة مرة أو مرتين، وبأي معدل.
تصدع هذا الإطار في 2023. علّق المرسوم الرئاسي رقم 585 (أغسطس 2023) والقانون الاتحادي رقم 598-FZ (ديسمبر 2023) المعدلات المخفضة للضريبة المقتطعة بموجب اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي مع 38 دولة تصنفها روسيا بأنها "غير ودية" — قائمة تشمل الاتحاد الأوروبي بأكمله والولايات المتحدة والمملكة المتحدة واليابان وكندا وأستراليا وسويسرا وسنغافورة. تظل الاتفاقيات من الناحية الفنية سارية المفعول، لكن المعدلات التفضيلية التي أعطتها قيمة عملية لم تعد تُطبق. وبشكل منفصل، ألغت عدة دول اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي مع روسيا بالكامل. النتيجة هي أكبر انكماش في التغطية الفعلية لاتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي منذ تفكك الاتحاد السوفيتي.
يرسم هذا الدليل خريطة الوضع الحالي الكامل لكل اتفاقية تجنب ازدواج ضريبي روسية حتى منتصف 2026: أي الاتفاقيات لا تزال عاملة بالكامل، وأيها معلقة أو ملغاة، والمعدلات المطبقة للضريبة المقتطعة، وماذا تعني هذه التحولات للتخطيط الضريبي العابر للحدود.
هذا المحتوى لأغراض إعلامية فقط ولا يشكل استشارة ضريبية أو قانونية. أحكام الاتفاقيات الضريبية معقدة وتطبيقها يعتمد على الظروف الفردية، بما في ذلك الملكية النفعية ووضع الإقامة وأحكام مكافحة التجنب. استشر متخصصين ضريبيين مؤهلين للحصول على مشورة خاصة بوضعك.
كيف تعمل اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي — المفاهيم الأساسية
اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي هي معاهدة ثنائية بين دولتين تخصص حقوق فرض الضرائب على الدخل العابر للحدود وتمنع فرض ضريبة كاملة على نفس الدخل من قبل كل من دولة المصدر ودولة الإقامة. معدلات الضريبة المقتطعة المحلية الروسية لغير المقيمين — 15% على أرباح الأسهم و20% على الفوائد والإتاوات — تُطبق بشكل افتراضي عندما لا تعمل اتفاقية أو عندما تُرفض مزايا الاتفاقية.
تعدل اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي هذه المعدلات الافتراضية من خلال ثلاث آليات رئيسية. أولاً، تخفض أو تلغي الضرائب المقتطعة عند المصدر — أرباح الأسهم المفروض عليها 15% بموجب القانون المحلي قد تُفرض عليها 5% أو 10% بموجب الاتفاقية. ثانياً، تضع قواعد لتحديد الإقامة الضريبية، بما في ذلك أحكام الفصل لحالات الإقامة المزدوجة. ثالثاً، تحدد عتبات المنشأة الدائمة — النقطة التي تخلق عندها أنشطة شركة أجنبية في روسيا وجوداً خاضعاً للضريبة.
مفهومان حاسمان لأي شخص يطالب بمزايا اتفاقية. شرط الملكية النفعية يعني أن دائرة الضرائب الاتحادية الروسية (FNS) يمكنها رفض المعدلات المخفضة حيث يكون الكيان المستلم مجرد قناة بدون جوهر اقتصادي حقيقي. أيدت روسيا إطار تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح (BEPS) التابع لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية من خلال الصك المتعدد الأطراف (MLI)، وتطبق FNS اختبار الغرض الرئيسي بصرامة. شرط الدولة الأولى بالرعاية، الموجود في بعض الاتفاقيات، يمكنه تعديل المعدلات ديناميكياً إذا تفاوضت روسيا على شروط أكثر ملاءمة مع دولة ثالثة.
شبكة اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي الروسية — نظرة عامة على الوضع الحالي
يستدعي حجم التغيير منذ 2022 حساباً واضحاً. وقّعت روسيا حوالي 84 اتفاقية تجنب ازدواج ضريبي. حتى منتصف 2026، ينقسم وضعها التشغيلي إلى أربع فئات.
اتفاقيات عاملة بالكامل (~40-45): اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي مع دول رابطة الدول المستقلة ومعظم آسيا والمحيط الهادئ والشرق الأوسط وأفريقيا وأمريكا اللاتينية لا تزال نشطة مع معدلات مقتطعة مخفضة سارية. تغطي هذه شركاء روسيا التجاريين "الودودين".
اتفاقيات بمعدلات معلقة (~38): هذه الفئة يسيء معظم المستثمرين الأجانب فهمها. أمر المرسوم الرئاسي رقم 585 (8 أغسطس 2023) بتعليق معدلات الضريبة المقتطعة المخفضة لجميع الدول على قائمة روسيا "غير الودية"، التي أسستها الحكومة الروسية أولاً في مارس 2022 وحدّثتها دورياً. قنّن القانون الاتحادي رقم 598-FZ (19 ديسمبر 2023) هذا التعليق في التشريع. الاتفاقيات مع الولايات المتحدة والمملكة المتحدة وألمانيا وفرنسا واليابان وكندا وأستراليا وسنغافورة وسويسرا وجميع دول الاتحاد الأوروبي لا تزال موقعة من الناحية الفنية — لكن المعدلات التفضيلية لا تُطبق. أرباح الأسهم والفوائد والإتاوات المدفوعة لمقيمي هذه الدول الـ 38 تُقتطع بمعدلات روسيا المحلية الكاملة (15% أرباح أسهم، 20% فوائد وإتاوات).
اتفاقيات ملغاة (~4-5): تم إنهاء عدة اتفاقيات بشكل دائم. ألغت روسيا (وليس هولندا، كما يُذكر خطأً شائعاً) اتفاقية هولندا، سارية المفعول من 1 يناير 2022. ألغت الدنمارك اتفاقيتها مع روسيا سارية المفعول من 1 يناير 2024. ألغت لاتفيا اتفاقيتها سارية المفعول من مايو 2022. دخل إلغاء ليتوانيا حيز التنفيذ في 1 يناير 2026. استعادة أي من هذه يتطلب التفاوض على اتفاقية جديدة بالكامل من الصفر.
معلقة من الطرف المقابل أو روسيا (~2-3): اتفاقية الولايات المتحدة-روسيا معلقة من كلا الطرفين — علقتها روسيا في أغسطس 2023 بموجب المرسوم رقم 585، وعلقتها الولايات المتحدة رسمياً في أغسطس 2024. اتفاقية أوكرانيا علقتها روسيا بموجب مرسوم رئاسي في 2023.
الأثر الصافي: انكمشت شبكة اتفاقيات روسيا التشغيلية — أي الاتفاقيات التي تتوفر فيها فعلاً معدلات مخفضة — إلى حوالي نصف نطاقها قبل 2022. تتركز التغطية الفعالة الآن على رابطة الدول المستقلة والصين والهند ودول الخليج ودول مختارة في جنوب شرق آسيا وأمريكا اللاتينية.
القائمة الكاملة لاتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي الروسية (2026)
تعرض الجداول أدناه كل دولة وقّعت روسيا معها اتفاقية، مرتبة حسب المنطقة. تمييز حاسم يحكم هذه القائمة: بالنسبة للدول الـ 38 "غير الودية"، معدلات الضريبة المقتطعة المخفضة بموجب الاتفاقيات معلقة وفقاً للقانون الاتحادي رقم 598-FZ. معدلات الاتفاقيات المعروضة لتلك الدول هي أحكام الاتفاقية كما صيغت — وهي لا تُطبق حالياً في الممارسة. معدلات روسيا المحلية (15% أرباح أسهم، 20% فوائد، 20% إتاوات) تُطبق بدلاً منها.
الاتفاقيات التي لا تزال معدلاتها المخفضة سارية مُعلّمة بـ نشطة. الاتفاقيات التي معدلاتها معلقة مُعلّمة بـ معدلات معلقة. الاتفاقيات الملغاة أو المنتهية بطريقة أخرى مُعلّمة بـ ملغاة أو معلقة.
دول رابطة الدول المستقلة (المعدلات سارية)
| الدولة | الوضع | سنة التوقيع | أرباح الأسهم % | الفوائد % | الإتاوات % | ملاحظات |
|---|---|---|---|---|---|---|
| أرمينيا | نشطة | 1996 | 5/10 | 10 | 0 | عضو EAEU؛ 5% لحصة 25%+ |
| أذربيجان | نشطة | 1997 | 10 | 10 | 10 | بروتوكول معدل 2018 |
| بيلاروسيا | نشطة | 1995 | 15 | 10 | 10 | عضو EAEU؛ أحكام خاصة لرابطة الدول المستقلة |
| كازاخستان | نشطة | 1996 | 10 | 10 | 10 | عضو EAEU؛ بروتوكول محدث 2019 |
| قيرغيزستان | نشطة | 1999 | 10 | 10 | 10 | عضو EAEU |
| مولدوفا | نشطة | 1996 | 10 | 10 | 10 | |
| طاجيكستان | نشطة | 2002 | 5/10 | 10 | 0 | 5% لحصة 25%+ |
| تركمانستان | نشطة | 1998 | 10 | 5 | 5 | |
| أوكرانيا | معلقة | 1995 | — | — | — | معلقة من روسيا بمرسوم رئاسي 2023 |
| أوزبكستان | نشطة | 1994 | 10 | 10 | 0 |
دول الاتحاد الأوروبي (المعدلات المخفضة معلقة أو الاتفاقية ملغاة)
جميع دول الاتحاد الأوروبي على قائمة روسيا "للدول غير الودية". حتى حيث لم تُلغ الاتفاقية رسمياً، لا تُطبق معدلات الضريبة المقتطعة المخفضة — تُقتطع معدلات روسيا المحلية 15% (أرباح أسهم) و20% (فوائد، إتاوات). معدلات الاتفاقيات المعروضة أدناه هي أحكام تاريخية، مدرجة للرجوع فقط.
| الدولة | الوضع | معدلات الاتفاقية (لا تُطبق) | ملاحظات |
|---|---|---|---|
| النمسا | معدلات معلقة | أرباح 5/15، فوائد 0، إتاوات 0 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| بلجيكا | معدلات معلقة | أرباح 10، فوائد 10، إتاوات 0 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| بلغاريا | معدلات معلقة | أرباح 15، فوائد 15، إتاوات 15 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| كرواتيا | معدلات معلقة | أرباح 5/10، فوائد 10، إتاوات 10 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| قبرص | معدلات معلقة | أرباح 5/10، فوائد 0، إتاوات 0 | معدلة 2020؛ القائمة غير الودية منذ 2022 |
| التشيك | معدلات معلقة | أرباح 10، فوائد 0، إتاوات 10 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| الدنمارك | ملغاة | — | ألغتها الدنمارك، سارية من 1 يناير 2024 |
| فنلندا | معدلات معلقة | أرباح 5/12، فوائد 0، إتاوات 0 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| فرنسا | معدلات معلقة | أرباح 5/10/15، فوائد 0، إتاوات 0 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| ألمانيا | معدلات معلقة | أرباح 5/15، فوائد 0، إتاوات 0 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| اليونان | معدلات معلقة | أرباح 5/10، فوائد 7، إتاوات 7 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| المجر | معدلات معلقة | أرباح 10، فوائد 0، إتاوات 0 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| أيرلندا | معدلات معلقة | أرباح 10، فوائد 0، إتاوات 0 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| إيطاليا | معدلات معلقة | أرباح 5/10، فوائد 10، إتاوات 0 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| لاتفيا | ملغاة | — | ملغاة سارية من مايو 2022 |
| ليتوانيا | ملغاة | — | ملغاة سارية من 1 يناير 2026 |
| لوكسمبورغ | معدلات معلقة | أرباح 5/15، فوائد 0، إتاوات 0 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| مالطا | معدلات معلقة | أرباح 5/10، فوائد 5، إتاوات 5 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| هولندا | ملغاة | — | ألغتها روسيا، سارية من 1 يناير 2022 |
| بولندا | معدلات معلقة | أرباح 10، فوائد 10، إتاوات 10 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| البرتغال | معدلات معلقة | أرباح 10/15، فوائد 10، إتاوات 10 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| رومانيا | معدلات معلقة | أرباح 15، فوائد 15، إتاوات 10 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| سلوفاكيا | معدلات معلقة | أرباح 10، فوائد 0، إتاوات 10 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| سلوفينيا | معدلات معلقة | أرباح 10، فوائد 10، إتاوات 10 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| إسبانيا | معدلات معلقة | أرباح 5/10/15، فوائد 5، إتاوات 5 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| السويد | معدلات معلقة | أرباح 5/15، فوائد 0، إتاوات 0 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
أوروبا الأخرى — خارج الاتحاد الأوروبي (وضع مختلط)
| الدولة | الوضع | سنة التوقيع | أرباح الأسهم % | الفوائد % | الإتاوات % | ملاحظات |
|---|---|---|---|---|---|---|
| ألبانيا | نشطة | 1995 | 10 | 10 | 10 | ليست على القائمة غير الودية |
| آيسلندا | معدلات معلقة | 1999 | 5/15 | 0 | 0 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| الجبل الأسود | نشطة | 1995 | 5/15 | 10 | 10 | ليست على القائمة غير الودية |
| مقدونيا الشمالية | نشطة | 1997 | 10 | 10 | 10 | ليست على القائمة غير الودية |
| النرويج | معدلات معلقة | 1996 | 10 | 0 | 0 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| صربيا | نشطة | 1995 | 5/15 | 10 | 10 | 5% لحصة 25%+ |
| سويسرا | معدلات معلقة | 1995 | 5/15 | 0 | 0 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| تركيا | نشطة | 1997 | 10 | 10 | 10 | ليست على القائمة غير الودية |
| المملكة المتحدة | معدلات معلقة | 1994 | 10 | 0 | 0 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
آسيا والمحيط الهادئ (وضع مختلط)
| الدولة | الوضع | سنة التوقيع | أرباح الأسهم % | الفوائد % | الإتاوات % | ملاحظات |
|---|---|---|---|---|---|---|
| أستراليا | معدلات معلقة | 2000 | 5/15 | 10 | 10 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| الصين | نشطة | 1994 | 5/10 | 0 | 6 | بروتوكول محدث 2024؛ 5% لحصة 25%+ |
| هونغ كونغ | نشطة | 2016 | 5/10 | 0 | 3 | 5% لحصة 15%+ |
| الهند | نشطة | 1998 | 10 | 10 | 10 | اتفاقية رئيسية لقطاعي تكنولوجيا المعلومات والأدوية |
| إندونيسيا | نشطة | 1999 | 15 | 15 | 15 | |
| اليابان | معدلات معلقة | 1986 | 15 | 10 | 0/10 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| كوريا الجنوبية | معدلات معلقة | 1992 | 5/10 | 0 | 5 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| ماليزيا | نشطة | 1987 | 15 | 15 | 10/15 | بروتوكول معدل 2023 |
| منغوليا | نشطة | 1995 | 10 | 10 | 0 | |
| نيوزيلندا | معدلات معلقة | 2000 | 15 | 10 | 10 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| الفلبين | نشطة | 1995 | 15 | 15 | 15 | |
| سنغافورة | معدلات معلقة | 2002 | 5/10 | 0 | 5 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| سريلانكا | نشطة | 1999 | 10/15 | 10 | 10 | 10% لحصة 25%+ |
| تايلاند | نشطة | 1999 | 15 | 10 | 15 | |
| فيتنام | نشطة | 1993 | 10/15 | 10 | 15 | 10% لحصة 50%+ |
الشرق الأوسط وأفريقيا (المعدلات سارية في الغالب)
| الدولة | الوضع | سنة التوقيع | أرباح الأسهم % | الفوائد % | الإتاوات % | ملاحظات |
|---|---|---|---|---|---|---|
| الجزائر | نشطة | 2006 | 5/15 | 15 | 15 | 5% لحصة 25%+ |
| بوتسوانا | نشطة | 2003 | 5/10 | 10 | 10 | 5% لحصة 25%+ |
| مصر | نشطة | 1997 | 10 | 10 | 15 | |
| إيران | نشطة | 2015 | 5/10 | 7.5 | 5 | 5% لحصة 25%+ |
| إسرائيل | معدلات معلقة | 1994 | 10 | 10 | 10 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| الكويت | نشطة | 1999 | 5 | 0 | 10 | معدل أرباح أسهم ملائم |
| لبنان | نشطة | 1997 | 10 | 5 | 5 | |
| المغرب | نشطة | 1997 | 5/10 | 10 | 10 | 5% لحصة 25%+ |
| ناميبيا | نشطة | 1998 | 5/10 | 10 | 5 | 5% لحصة 25%+ |
| عُمان | نشطة | 2001 | 5/10 | 0 | 8 | 5% لحصة 25%+ |
| قطر | نشطة | 1998 | 5 | 5 | 0 | معدلات ملائمة جداً |
| السعودية | نشطة | 2007 | 5 | 5 | 10 | |
| جنوب أفريقيا | نشطة | 1995 | 10/15 | 10 | 0 | 10% لحصة 30%+ |
| سوريا | نشطة | 2000 | 10/15 | 10 | 13.5/18 | معدلات إتاوات متدرجة |
| الإمارات | نشطة | 2025 | 10 | 0 | 0 | وُقعت 17 فبراير 2025؛ سارية من 1 يناير 2026 |
الأمريكتان (معلقة في الغالب)
| الدولة | الوضع | سنة التوقيع | أرباح الأسهم % | الفوائد % | الإتاوات % | ملاحظات |
|---|---|---|---|---|---|---|
| الأرجنتين | نشطة | 2001 | 10/15 | 15 | 15 | ليست على القائمة غير الودية |
| البرازيل | نشطة | 2004 | 10/15 | 15 | 15 | ليست على القائمة غير الودية |
| كندا | معدلات معلقة | 1995 | 10/15 | 10 | 0/10 | القائمة غير الودية؛ المعدلات المحلية تُطبق |
| تشيلي | نشطة | 2004 | 5/10 | 15 | 5/10 | ليست على القائمة غير الودية |
| كوبا | نشطة | 2000 | 5/15 | 10 | 0/5 | 5% لحصة 25%+ |
| المكسيك | نشطة | 2004 | 10 | 10 | 10 | ليست على القائمة غير الودية |
| الولايات المتحدة | معلقة | 1992 | — | — | — | معلقة من روسيا (أغسطس 2023) والولايات المتحدة (أغسطس 2024) |
| فنزويلا | نشطة | 2003 | 10/15 | 10/15 | 10/15 | معدلات متدرجة حسب الحصة |
تعليق "الدول غير الودية" — ماذا يعني عملياً
هذا هو التطور الأكثر أهمية في شبكة اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي الروسية منذ 2022، والأكثر تشويهاً في التحليل باللغة الإنجليزية. يستحق معالجة تفصيلية منفصلة.
الآلية القانونية
في 8 أغسطس 2023، وقّع الرئيس بوتين المرسوم رقم 585، الذي أمر بتعليق بعض أحكام اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي الروسية مع الدول على القائمة "غير الودية". يستهدف المرسوم تحديداً المواد التي تحكم معدلات الضريبة المقتطعة المخفضة على أرباح الأسهم والفوائد والإتاوات. القانون الاتحادي رقم 598-FZ، الموقع في 19 ديسمبر 2023، أدمج هذا التعليق في التشريع الضريبي الروسي، مما أعطاه قوة قانونية تتجاوز المرسوم التنفيذي.
قائمة "الدول غير الودية" — التي تحتفظ بها الحكومة الروسية وتحدثها دورياً — تشمل جميع دول الاتحاد الأوروبي والولايات المتحدة والمملكة المتحدة وكندا وأستراليا ونيوزيلندا واليابان وكوريا الجنوبية وسنغافورة وسويسرا والنرويج وآيسلندا ودولاً أخرى عديدة. حتى مايو 2026، تضم هذه القائمة 38 ولاية قضائية.
"من الناحية العملية، يعني تعليق معدلات الضريبة المقتطعة بموجب الاتفاقيات أن حوالي ثلثي شبكة اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي الثنائية الروسية تعمل الآن بالمعدلات المحلية"، يلاحظ تحليل من مركز دراسات السياسة المالية في موسكو (2024). "لم تُنهَ الاتفاقيات — فهي تستمر في حكم مسائل أخرى كتحديد الإقامة والمنشأة الدائمة — لكن تخفيضات المعدلات التي شكلت قيمتها الأساسية للمستثمرين سُحبت."
ما يظل سارياً
التعليق مستهدف بدقة. وفقاً للملاحظات التفسيرية لوزارة المالية الروسية المرافقة للقانون رقم 598-FZ، تستمر أحكام الاتفاقيات التالية في التطبيق للدول غير الودية:
- تحديد الإقامة الضريبية (قواعد الفصل للمقيمين المزدوجين)
- تعريفات المنشأة الدائمة وعتباتها
- تبادل المعلومات (رغم توقف التعاون العملي إلى حد كبير)
- شروط عدم التمييز
- إجراءات الاتفاق المتبادل (غير عملية إلى حد كبير فعلياً)
ما لا يُطبق: المعدلات المخفضة للضريبة المقتطعة على الدخل السلبي (أرباح الأسهم، الفوائد، الإتاوات) التي تمثل المنفعة الاقتصادية الجوهرية لاتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي للمستثمرين المباشرين ومستثمري المحافظ.
الأثر المالي
الأرقام صارخة. مستثمر يتلقى أرباح أسهم من شركة تابعة روسية عبر كيان ألماني كان يدفع سابقاً 5% ضريبة مقتطعة بموجب الاتفاقية. منذ التعليق، أصبح هذا المعدل 15% — زيادة ثلاثية. مدفوعات الفوائد للمقرضين البريطانيين قفزت من 0% إلى 20%. مدفوعات الإتاوات للمرخصين الفرنسيين انتقلت من 0% إلى 20%.
وفقاً لإحصاءات دائرة الضرائب الاتحادية الروسية، زادت إيرادات الضريبة المقتطعة على المدفوعات العابرة للحدود بنسبة 47% في السنة المالية 2024 مقارنة بـ 2022، مدفوعة بشكل رئيسي بتعليق المعدلات (التقرير السنوي لـ FNS، 2024). لاحظ صندوق النقد الدولي في مشاورة المادة الرابعة لروسيا في أبريل 2025 أن "التعليق الفعلي لمعدلات الضريبة المقتطعة التفضيلية بموجب اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي مع الشركاء الغربيين زاد بشكل ملموس من التكلفة الضريبية لتدفقات رأس المال العابرة للحدود" (صندوق النقد الدولي، 2025).
الاتفاقيات الملغاة — إنهاءات دائمة
حيث أن تعليق "الدول غير الودية" قابل نظرياً للعكس، فإن الإلغاء دائم. استعادة اتفاقية ملغاة يتطلب التفاوض والتصديق على اتفاقية جديدة بالكامل. تم إنهاء أربع اتفاقيات تجنب ازدواج ضريبي رسمياً منذ 2022.
هولندا — ألغتها روسيا (سارية من 1 يناير 2022)
بادرت روسيا بإلغاء اتفاقيتها لعام 1996 مع هولندا — تفصيل يُذكر خطأً بشكل شائع. كانت الاتفاقية الهولندية قد عُدلت في 2020 لرفع معدلات الضريبة المقتطعة، وأكملت روسيا الإلغاء قبل القطيعة الجيوسياسية الأوسع. كان هذا ذا أثر خاص: خدمت هولندا كأكثر ولاية قضائية وسيطة شعبية للاستثمار الأجنبي في روسيا. وفقاً للبنك المركزي الروسي، كان حوالي 23% من مخزون الاستثمار الأجنبي المباشر التراكمي في روسيا يمر عبر كيانات هولندية حتى 2021 (CBR، 2022). أجبر الإلغاء على موجة إعادة هيكلة كبيرة، حيث نقلت العديد من الشركات القابضة إلى قبرص أو الإمارات أو المناطق الإدارية الخاصة في روسيا (SAR) في جزيرة روسكي وجزيرة أوكتيابرسكي.
لاتفيا — ملغاة (سارية من مايو 2022)
ألغت حكومة لاتفيا رسمياً اتفاقيتها لعام 1993 مع روسيا، مع دخول الإنهاء حيز التنفيذ في مايو 2022. استشهدت لاتفيا بتصرفات روسيا في أوكرانيا كأساس بموجب القانون الدولي. أثر إنهاء الاتفاقية على حجم صغير نسبياً من الاستثمار الثنائي لكنه حمل قيمة رمزية كواحدة من أولى الدول الأوروبية التي تقطع اتفاقيتها مع روسيا بشكل دائم.
ليتوانيا — ملغاة (سارية من 1 يناير 2026)
اتبع إلغاء ليتوانيا لاتفاقيتها لعام 1999 مع روسيا جدولاً زمنياً إجرائياً أطول. صوّت البرلمان الليتواني (سيماس) على الإلغاء في 2024، مع توقف تطبيق الاتفاقية رسمياً اعتباراً من 1 يناير 2026. على عكس إجراء لاتفيا السريع، عكست عملية ليتوانيا أحكام الإنهاء الخاصة بالاتفاقية التي تتطلب إخطاراً مسبقاً.
الدنمارك — ملغاة (سارية من 1 يناير 2024)
ألغت الدنمارك اتفاقيتها لعام 1996 مع روسيا، مستندة إلى المادة 28 من الاتفاقية. دخل الإلغاء حيز التنفيذ في 1 يناير 2024. كان الاستثمار الثنائي الدنماركي-الروسي ضئيلاً بالفعل، لكن الخطوة أكدت اصطفاف الدول الإسكندنافية مع السياسة الأوروبية الأوسع.
أحكام الاتفاقيات الرئيسية للمستثمرين الأجانب
بالنسبة للمستثمرين العاملين من خلال ولايات قضائية تظل فيها مزايا الاتفاقيات متاحة — رابطة الدول المستقلة والصين والهند والإمارات وتركيا وغيرها — فإن فهم هياكل معدلات الضريبة المقتطعة المحددة أمر جوهري.
الضريبة المقتطعة على أرباح الأسهم
معدل روسيا القياسي للضريبة المقتطعة على أرباح الأسهم المدفوعة لغير المقيمين هو 15%. الاتفاقيات التشغيلية عادة تخفض هذا إلى 10% (المعدل العام) أو 5% (حيث يملك المالك النفعي حصة مؤهلة). يختلف حد التأهيل: اتفاقية الصين تتطلب حصة 25% للمعدل 5%، وسنغافورة تتطلب 15%، وإيران تتطلب 25%.
اتفاقية الإمارات، الموقعة في 17 فبراير 2025 والسارية من 1 يناير 2026، تحدد معدلاً عاماً للضريبة المقتطعة على أرباح الأسهم بـ 10%. نظراً لنظام ضريبة الدخل الشخصي 0% في الإمارات على معظم دخل الاستثمار، يخلق هذا ممراً تنافسياً لأرباح الأسهم من المصدر الروسي. للمستثمرين الذين يستكشفون كيف يتقاطع هذا مع برامج الإقامة، يغطي دليلنا حول المزايا الضريبية للتأشيرة الذهبية هذا التقاطع.
دخل الفوائد
المعدل المحلي على الفوائد المدفوعة لغير المقيمين هو 20%. من بين الاتفاقيات التشغيلية، الأكثر ملاءمة — بما فيها اتفاقيات الإمارات والصين وهونغ كونغ والكويت وعُمان — تخفض الضريبة المقتطعة على الفوائد إلى 0%. أخرى تتراوح من 5% (قطر، لبنان، تركمانستان) إلى 15% (الجزائر، إندونيسيا، الفلبين، البرازيل، الأرجنتين). القيمة العملية هائلة: الفرق بين 0% و20% على قرض بقيمة 10 ملايين دولار هو 2 مليون دولار سنوياً.
مدفوعات الإتاوات
الضريبة المقتطعة الافتراضية على الإتاوات هي 20% بموجب القانون المحلي. اتفاقية الإمارات تخفضها إلى 0%، كذلك اتفاقيات قطر وطاجيكستان. معظم اتفاقيات رابطة الدول المستقلة توفر معدلات بين 0% و10%. بالنسبة لترتيبات ترخيص التكنولوجيا ونقل الملكية الفكرية، يمكن لاختيار الولاية القضائية للاتفاقية تقليل العبء الضريبي الفعلي على تدفقات الإتاوات بنسبة تصل إلى 100%.
المطالبة بمزايا الاتفاقية — المتطلبات الإجرائية
للحصول على معدلات ضريبة مقتطعة مخفضة بموجب اتفاقية تشغيلية، يجب على المستلم غير المقيم تزويد الوكيل المقتطع الروسي بـ شهادة إقامة ضريبية صادرة عن السلطة المختصة في دولة الاتفاقية الشريكة. يجب أن تكون هذه الشهادة مصدقة بأبوستيل (لدول اتفاقية لاهاي) أو مصدقة قنصلياً، ومترجمة إلى الروسية من مترجم معتمد.
يطبق الوكيل المقتطع المعدل المخفض عند المصدر إذا استُلمت الشهادة قبل تاريخ الدفع. التقديم المتأخر يعني الاقتطاع بالمعدل المحلي الكامل، مع انتقال العبء إلى دافع الضرائب لمتابعة استرداد من خلال النموذج KND 1011017 المقدم إلى المفتشية الإقليمية لـ FNS — عملية تستغرق عادة 6 إلى 12 شهراً. يغطي الإرشاد التفصيلي حول النظام الضريبي الروسي للمستثمرين الأجانب المتطلبات الإجرائية.
اتفاقيات وتعديلات جديدة منذ 2022
بينما انكمشت شبكة الاتفاقيات الغربية، سرّعت روسيا المفاوضات مع شركاء في الخليج وجنوب شرق آسيا وأفريقيا. النمط لا لبس فيه: إعادة توجيه متعمدة للشراكات الاقتصادية.
الإمارات — وُقعت 17 فبراير 2025
اتفاقية روسيا-الإمارات هي أهم اتفاقية جديدة استراتيجياً في شبكة روسيا. وُقعت في 17 فبراير 2025، وسارية من 1 يناير 2026، وتوفر معدل ضريبة مقتطعة عاماً بـ 10% على أرباح الأسهم، و0% على الفوائد، و0% على الإتاوات. برزت الإمارات كوجهة رئيسية لرأس المال والأعمال الروسية المنتقلة منذ 2022 — قدرت إرنست آند يونغ أن أكثر من 4,000 شركة مرتبطة بروسيا سُجلت في الإمارات في 2023 وحده (EY MENA، 2024).
"اتفاقية روسيا-الإمارات تسد أهم فجوة في شبكة اتفاقيات روسيا بعد 2022"، وفقاً لتحليل كلية الاقتصاد العليا في موسكو (مراجعة السياسة الضريبية HSE، الربع الأول 2025). "مع تعليق المعدلات المخفضة للولايات القضائية الغربية، توفر اتفاقية الإمارات أفضل معدلات فوائد وإتاوات متاحة للشركات الروسية في أي ولاية قضائية تجارية كبرى."
مع ضريبة الشركات الإماراتية البالغة 9% (المستحدثة في يونيو 2023، مع إعفاءات سخية للأعمال الصغيرة)، تؤسس الاتفاقية بديلاً عملياً عن هياكل هولندا وقبرص التي هيمنت على التخطيط الضريبي الروسي العابر للحدود قبل 2022.
تحديثات بروتوكول الصين
وقّعت روسيا والصين بروتوكولاً محدثاً لاتفاقيتهما لعام 1994 في أواخر 2024، يحدّث الأحكام المتعلقة بالخدمات الرقمية والملكية النفعية وتبادل المعلومات. يظل معدل أرباح الأسهم 5% للحصص المؤهلة (25%+) دون تغيير، لكن البروتوكول يضيف وضوحاً حول الدخل من المنصات الرقمية والتجارة الإلكترونية — مما يعكس الطفرة في التجارة الرقمية الثنائية.
التنسيق الضريبي للاتحاد الاقتصادي الأوراسي
ضمن الاتحاد الاقتصادي الأوراسي (أرمينيا، بيلاروسيا، كازاخستان، قيرغيزستان، روسيا)، يكمل إطار متعدد الأطراف الاتفاقيات الثنائية. توفر معاهدة الاتحاد عدم التمييز وتبادل المعلومات والاعتراف المتبادل بـ شهادات الإقامة الضريبية. لرواد الأعمال العاملين عبر حدود الاتحاد، يخلق هذا بيئة أكثر قابلية للتنبؤ من الاتفاقيات الثنائية وحدها.
التوسع نحو أفريقيا وجنوب شرق آسيا
بدأت روسيا مفاوضات اتفاقيات تجنب ازدواج ضريبي مع إثيوبيا وجمهورية الكونغو الديمقراطية وميانمار. بروتوكولات تعدل الاتفاقيات القائمة مع ماليزيا (2023) وعُمان (بانتظار التصديق) تحدّث الاتفاقيات القديمة لتتضمن أحكام مكافحة التجنب المتوافقة مع BEPS مع الحفاظ على معدلات ضريبة مقتطعة تنافسية. تعكس هذه المفاوضات "التحول جنوباً" الأوسع لروسيا في سياسة التجارة والاستثمار.
التطبيق العملي — المطالبة بمزايا الاتفاقية
المتطلبات الإجرائية للمطالبة بمزايا اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي في روسيا دقيقة. شهدنا رفض مطالبات مراراً بسبب أخطاء توثيقية بدت ثانوية. هامش الخطأ صفر فعلياً.
العملية خطوة بخطوة
-
احصل على شهادة إقامة ضريبية من السلطة المختصة في بلد إقامتك. يجب أن تؤكد إقامتك الضريبية للسنة التقويمية المعنية وأن تصدر من السلطة الضريبية نفسها — وليس من محاسب تجاري أو مستشار قانوني.
-
صادق على الشهادة بأبوستيل أو قنصلياً. دول اتفاقية لاهاي تتطلب أبوستيل؛ الأخرى تتطلب تصديقاً قنصلياً. يجب الحصول على الأبوستيل في بلد الإصدار.
-
ترجمها إلى الروسية باستخدام مترجم معتمد (موثق). لا تقبل FNS شهادات بلغات أجنبية بدون ترجمة معتمدة.
-
قدمها للوكيل المقتطع قبل تاريخ الدفع. التوقيت هو كل شيء. إذا وصلت الشهادة بعد الاقتطاع بالمعدلات المحلية، ستواجه عملية الاسترداد.
-
للاسترداد، قدم النموذج KND 1011017 إلى المفتشية الإقليمية لـ FNS. المعالجة تستغرق 3 إلى 12 شهراً. الوثائق الداعمة تشمل شهادة الإقامة الضريبية الأصلية وتأكيدات الدفع وإثبات الملكية النفعية.
الأسباب الشائعة للرفض
ترفض FNS مزايا الاتفاقيات بشكل متكرر على ثلاثة أسس. أولاً، شهادات منتهية أو غير متطابقة — تتطلب FNS شهادة للفترة الضريبية المحددة، وشهادة 2025 لا تغطي دخل 2026. ثانياً، عدم إثبات الملكية النفعية — الشركات القابضة بدون موظفين أو مكاتب أو سلطة اتخاذ قرار حقيقية تُعامل كقنوات. ثالثاً، التسوق بين الاتفاقيات عبر كيانات وسيطة — يُطبق اختبار الغرض الرئيسي، المتوافق مع إجراء BEPS رقم 6، بصرامة.
من خبرتنا الاستشارية، شرط الملكية النفعية يفاجئ أكبر عدد من المستثمرين. كيان صوري في ولاية قضائية اتفاقية، حتى مع شهادة إقامة ضريبية صالحة، لن يتأهل للمعدلات المخفضة إذا قررت FNS أن الكيان يفتقر إلى الجوهر الاقتصادي. أيام "التسوق بين الاتفاقيات عبر لوحة نحاسية" في شبكة اتفاقيات روسيا انتهت قبل 2022 بكثير.
بالنسبة للمقيمين الأجانب الذين يتعاملون مع الإقامة الضريبية وريادة الأعمال في روسيا، فإن فهم هذه المتطلبات ضروري لتجنب التسرب الضريبي غير الضروري.
المعلومات في هذه المقالة تعكس أحكام الاتفاقيات حتى مايو 2026. يمكن أن يتغير وضع الاتفاقيات الضريبية من خلال إجراء تشريعي من أي طرف. تحقق دائماً من الوضع الحالي لاتفاقية معينة مع مستشار ضريبي مؤهل قبل اتخاذ قرارات استثمارية أو هيكلية.
الأسئلة الشائعة
س: كم عدد اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي النشطة لدى روسيا في 2026؟
وقّعت روسيا حوالي 84 اتفاقية، لكن حوالي 40-45 فقط توفر حالياً معدلات ضريبة مقتطعة مخفضة تشغيلية. علّق المرسوم الرئاسي رقم 585 (أغسطس 2023) والقانون الاتحادي رقم 598-FZ (ديسمبر 2023) المعدلات المخفضة لـ 38 دولة "غير ودية"، بما فيها الاتحاد الأوروبي بأكمله والولايات المتحدة والمملكة المتحدة واليابان وكندا وأستراليا وسنغافورة. كما أُلغيت 4-5 اتفاقيات بشكل دائم (هولندا، الدنمارك، لاتفيا، ليتوانيا). الاتفاقيات المتبقية — التي تغطي رابطة الدول المستقلة والصين والهند وتركيا ودول الخليج ودولاً أخرى مختارة — لا تزال نشطة بالكامل مع معدلات تفضيلية سارية.
س: هل لدى روسيا اتفاقية ضريبية مع الإمارات؟
نعم. وقّعت روسيا والإمارات اتفاقية في 17 فبراير 2025، سارية من 1 يناير 2026. توفر الاتفاقية معدل ضريبة مقتطعة عاماً بـ 10% على أرباح الأسهم، و0% على الفوائد، و0% على الإتاوات. نظراً لنظام ضريبة الدخل الشخصي 0% في الإمارات وضريبة الشركات 9% مع إعفاءات واسعة، فإن هذه الاتفاقية الآن واحدة من أهم الاتفاقيات تجارياً في شبكة روسيا. لكيفية تقاطع هذا مع برامج الإقامة، انظر دليلنا حول المزايا الضريبية للتأشيرة الذهبية.
س: ما الذي يحدث عندما تُعلَّق اتفاقية مقابل إلغائها؟
التعليق والإلغاء ينتجان نفس النتيجة الفورية — تتوقف معدلات الضريبة المقتطعة المخفضة عن التطبيق، وتسري معدلات روسيا المحلية (15% أرباح أسهم، 20% فوائد وإتاوات). الفرق هو قابلية العكس. التعليق بموجب المرسوم الرئاسي رقم 585 قابل نظرياً للعكس بإجراء تنفيذي؛ وتظل الاتفاقية سارية لأحكام غير المعدلات (تحديد الإقامة، المنشأة الدائمة). الإلغاء ينهي الاتفاقية بالكامل بشكل دائم. استعادة اتفاقية ملغاة يتطلب التفاوض على اتفاقية جديدة من الصفر — عملية تستغرق عادة 2-5 سنوات. لا توفر أي من الآليتين إعفاءً انتقالياً أو حماية للهياكل القائمة.
س: هل لا يزال بإمكاني المطالبة بمزايا الاتفاقية إذا كنت أحمل إقامة ضريبية مزدوجة؟
تتضمن معظم اتفاقيات روسيا أحكام فصل (عادة المادة 4) تحل الإقامة المزدوجة من خلال اختبار تسلسلي: المنزل الدائم، مركز المصالح الحيوية، مكان الإقامة المعتاد، والجنسية. يحدد الفصل أي دولة تعاملك كمقيم لأغراض الاتفاقية. ومع ذلك، إذا كانت إحدى تلك الدول على قائمة "الدول غير الودية"، فإن معدلات الضريبة المقتطعة المخفضة معلقة بغض النظر عن تحديد إقامتك — قد يثبت الفصل إقامتك، لكنه لا يتجاوز تعليق المعدلات بموجب القانون رقم 598-FZ. لحالات الإقامة المزدوجة التي تتضمن دولاً "ودية"، الأدلة الوثائقية على مركز مصالحك الحيوية ضرورية. استشر مستشار ضرائب عابر للحدود قبل افتراض حماية الاتفاقية.
س: كيف أحصل على شهادة إقامة ضريبية روسية؟
تُصدر شهادة الإقامة الضريبية الروسية (النموذج KND 1120008) من المفتشية الإقليمية لـ FNS لمعالجة البيانات المركزية (MI FNS of Russia for CDP). قدم عبر الإنترنت من خلال بوابة FNS (nalog.ru) أو قدم طلباً ورقياً لأي مفتشية ضريبية إقليمية. حدد السنة التقويمية والدولة التي ستُقدم فيها الشهادة. المعالجة تستغرق حتى 30 يوماً تقويمياً رسمياً، رغم أن الطلبات الإلكترونية غالباً ما تكون أسرع. لا توجد رسوم. تُصدر الشهادة بالروسية؛ الأبوستيل متاح بناء على الطلب. للإرشاد المفصل، انظر الأسئلة الشائعة حول الإقامة الضريبية.
الخاتمة
شبكة اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي الروسية في 2026 هي دراسة في التشعب. العدد الرسمي — 84 اتفاقية موقعة — يحجب الواقع التشغيلي: معدلات الضريبة المقتطعة المخفضة متاحة لحوالي نصف تلك الاتفاقيات. أعاد تعليق المعدلات التفضيلية لـ 38 دولة "غير ودية" بموجب المرسوم الرئاسي رقم 585 والقانون الاتحادي رقم 598-FZ رسم خريطة التخطيط الضريبي الممكن عبر الاتفاقيات. وأزال الإلغاء الدائم لاتفاقيات هولندا والدنمارك ولاتفيا وليتوانيا ممرات كانت توجه مليارات في رأس المال العابر للحدود.
ما يظل تشغيلياً — وما يتوسع — هو شبكة روسيا مع دول رابطة الدول المستقلة والصين والهند والخليج (مرتكزة على اتفاقية الإمارات الجديدة) وتركيا وأجزاء من أمريكا اللاتينية وأفريقيا. للمستثمرين والشركات التي تهيكل عمليات عابرة للحدود، تحولت شبكة الاتفاقيات القابلة للتنفيذ بشكل حاسم جنوباً وشرقاً.
وضع الاتفاقيات ليس ثابتاً. يجب التحقق من المعدلات والتوافر على أساس كل دولة وكل سنة قبل أي اعتماد على المعاملة التفضيلية. تشددت متطلبات الملكية النفعية. الامتثال الإجرائي غير قابل للتفاوض.
للحصول على تحليل شخصي لكيفية تطبيق شبكة اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي الروسية الحالية على هيكلك الاستثماري أو خطة إقامتك، تواصل مع فريق الاستشارات العابرة للحدود لدينا لاستشارة سرية.
Dmitry Zapolskiy
محامي هجرة مرخّص | عضو نقابة المحامين الروسية
الشريك الإداري في NovosCivis (Lawgic). متخصص في قانون الهجرة الروسي، وبرامج الإقامة عن طريق الاستثمار، والهيكلة القانونية العابرة للحدود لعملاء الثروات العالية.
مستعد للخطوة التالية؟
حدد موعد استشارة سرية مع محامي الهجرة لدينا لمناقشة وضعك الخاص.
مقالات ذات صلة
Business & Tax
دليل النظام الضريبي الروسي للمستثمرين الأجانب
النظام الضريبي الروسي للمستثمرين الأجانب: معدلات NDFL التصاعدية (13-22%)، ضريبة الشركات 20%، ضريبة القيمة المضافة 20%، لا ضريبة ميراث، قواعد CFC، أكثر من 80 اتفاقية تجنب ازدواج ضريبي. الدليل الكامل 2026.
Business & Tax
التخطيط الضريبي للمقيمين الأجانب في روسيا: المعدلات والمعاهدات والإبلاغ (2026)
استراتيجيات التخطيط الضريبي للمقيمين الأجانب في روسيا. قواعد الإقامة الضريبية، فرص التحسين، معاهدات تجنب الازدواج الضريبي، ومتطلبات الامتثال.
Golden Visa & Residency
المزايا الضريبية للتأشيرة الذهبية الروسية للمستثمرين الأجانب
توفر التأشيرة الذهبية الروسية إقامة دائمة بدون حضور مع مزايا ضريبية مميزة: بدون ضريبة ميراث، وصول لاتفاقيات الازدواج الضريبي، وإقامة ضريبية اختيارية. تحليل شامل 2026.