离开欧盟的退出税：移居俄罗斯前须知

本内容仅供参考，不构成法律、税务或财务建议。税法频繁变化，个人情况差异显著。请就您的具体情况咨询合格的跨境税务顾问和移民律师。

去年秋天，一位法国企业家走进我们的莫斯科办公室，手上的便利贴写着一个数字：1,350,200欧元。

那是他的退出税账单。他巴黎的会计师上周刚计算出来——对其430万欧元公司股份和证券投资组合未实现资本利得征收31.4%。他没有卖出任何东西，没有实现一分钱的利润。他只是告诉法国税务机关他要离开，然后收到了一张135万欧元的账单。要求立即支付，因为俄罗斯不是欧盟/欧洲经济区目的地，法国不对非欧盟迁移提供延期。

他怒不可遏。但他也晚了18个月。

我们将那个数字降到了399,000欧元——但只是因为他还有足够的时间进行亏损收割、合法的股权重组和战略性部分出售。如果他提前一年来找我们，节省的金额会更大。如果他晚来六个月，我们将无能为力。

这是高净值人士从欧盟移居俄罗斯的最大财务障碍。ATAD框架（指令2016/1164，第5条）赋予每个欧盟成员国在您离开时对未实现收益征税的权力。税率从19%到42%不等。延期选项存在——但仅限于在欧盟/欧洲经济区内的迁移。移居俄罗斯？您需要全额预先支付。

俄罗斯不对离开的居民征收退出税。不对到达的居民征收入境税。没有财富税。没有遗产税。这种不对称性正是规划如此重要的原因——也是欧洲各国非定居者制度的废除加速高净值人士在2026年外迁的原因。

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退出税如何运作——以及为何感觉像一种惩罚

该机制简单到残酷。您离开的那天，政府假装您卖掉了一切。每项符合条件的资产——公司股份、证券投资组合、基金参与——都会获得"视同处置"估值。税务机关计算您的购入成本与当前市场价值之间的账面收益，然后给您开出账单。没有发生实际出售，没有产生现金。但责任是真实的。

ATAD指令2016/1164要求所有27个欧盟成员国在2020年1月前实施企业离境税。对个人而言，实施是自主决定的——这产生了至少10种不同制度的拼凑局面（欧盟委员会，2024年）。有些国家打击力度很大，有些则根本不征收。从法国出发与从葡萄牙出发之间的差额可能高达七位数。

税务机关的理由是"保护税基"——您在他们的体系下积累了财富，所以不应该离开后在其他地方实现这些收益。无论您是否同意这一理论，账单都会如期而至。一位公司估值1000万欧元且成本基础很低的企业家？责任可能超过250万欧元。

有三个国家不对个人征收离境费用：葡萄牙、比利时和爱尔兰。记住这些名字——当我们下面讨论管辖区排序时，它们变得很重要。

关于俄罗斯在接收端如何构建自身税制，请参阅我们的外国投资者俄罗斯税制指南。

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逐国现实

并非所有欧盟离境税都是一样的。法国、德国和荷兰打击最为严厉——我们经常处理来自这三个国家的客户案例，所以让我们具体说明。

法国对超过80万欧元的证券未实现收益按31.4%的PFU税率征税（12.8%所得税+2026年CSG上调后的18.6%社会缴费）。德国的Wegzugsbesteuerung采用Teileinkünfteverfahren——60%的收益按最高45%的累进税率加5.5%的团结附加税征税，有效最高税率约为28.5%。荷兰对大额持股（5%以上）按Box 2两档系统征税：前68,843欧元的24.5%，其余部分的31%。

三个国家都为欧盟/欧洲经济区内的迁移提供延期。没有一个为移居俄罗斯提供延期。

以下是截至2026年第二季度12个司法管辖区的全貌：

最重要的一列

看看上表中的"非欧盟（俄罗斯）待遇"列。每一个写着"延期"或"分期"的条目都将这些选项限制为欧盟/欧洲经济区内的迁移。移居俄罗斯？您支付最高金额。立即。

德国在2022年使情况更加严峻。第6条AStG的改革（联邦法律公报I 2021，第2035页）完全取消了此前适用于非欧盟/欧洲经济区离境的无限期延期。彻底消失了。在改革之前，一位离开前往俄罗斯的德国企业家至少可以延期。现在税务局要求离境时全额支付。

法国从未为移居俄罗斯提供延期——CGI第167条之二仅对欧盟/欧洲经济区目的地和与法国签有特定税务信息交换协议的国家适用。俄罗斯不在这两个名单中。

荷兰是一个有趣的例外——不是因为它宽松，而是因为它有执行力。荷兰的conserverende aanslag（字面意思是"保全评估"）在离境时评估，但税务局可以通过双边DTA追索征收。而且大多数人忽略的一个细节是：荷兰-俄罗斯DTA仍然有效。荷兰不在俄罗斯2023年条约中止的38个国家之列。因此荷兰税务机关可以而且确实对居住在俄罗斯的前居民执行征收。

底线是什么？从法国、德国或荷兰直接移居俄罗斯，您需要全额立即支付最高评估金额。这就是为什么预先规划——有时通过葡萄牙或爱尔兰的两步管辖区序列——值得每一分专业费用。请参阅我们的黄金签证税收优势分析，了解这些离境成本如何与俄罗斯接收端的税务地位相互作用。

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并非所有资产都被征税——但被征税的资产代价高昂

您的公寓是安全的。您的储蓄账户是安全的。您的汽车收藏、艺术品、珠宝——都是安全的（除非被归类为商业资产）。被征税的是对企业家最重要的东西：公司股份、证券投资组合、基金参与，以及越来越多的加密货币。

始终征税（在征收此税的国家）：

• 符合条件的持股 —— 德国1%（第6条AStG），荷兰5%（Box 2），法国超过80万欧元的任何金额（CGI第167条之二）
• 超过国家特定价值门槛的上市证券投资组合
• 私募股权参与和基金权益
• 个体经营者和合伙企业的商业资产

有时征税（因国家而异）：

• 非主要住所的不动产 —— 丹麦包括投资性房产；大多数其他国家排除
• 养老金资产 —— 丹麦对养老金征收特定的离境税；大多数欧盟国家不征收
• 具有投资成分的人寿保险单 —— 奥地利和丹麦
• 加密货币 —— 法国在2024年将加密资产纳入其离境税基；德国对持有不到1年的加密收益征税；荷兰将数字资产纳入Box 3财富计算

通常排除：

• 主要住所（在所有欧盟离境税制度中统一排除）
• 银行存款和储蓄账户
• 个人财产——车辆、艺术品、珠宝（除非被归类为商业资产）

"高净值人士最常见且价值最高的触发因素是创业股权，"一位四大咨询公司的跨境税务专家指出。"一位持有估值2000万欧元公司100%股份、成本基础为50万欧元的创始人面临1950万欧元未实现收益的征税——取决于离境国家，责任可能超过500万欧元。"

对于考虑俄罗斯税法在抵达后如何处理这些相同资产类别的人士，我们的外国居民俄罗斯税务规划指南涵盖了具体内容。

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时间陷阱——183天、双重居民身份和中止的DTA

这是人们受伤的地方。不是因为税率——那些是可知的——而是因为时间。

触发机制各不相同——搞错日期可能让您完全失去延期资格。

德国和奥地利在正式注销（Abmeldung）时触发。走进居民登记处，签名，税务局自动得到通知。荷兰？更复杂——税务居民身份的终止由"综合情况"决定，而非单一日期。您提交离境申报，希望税务局同意您的时间。法国将费用作为您离境年度所得税申报的一部分评估——在次年申报，这意味着账单在您已经离开后几个月才到达。

分年处理使情况更加复杂。荷兰允许您在离境日期分割纳税年度。法国不允许——他们对全年征税。德国介于两者之间：义务在离境时评估，但您在整个日历年内仍保持税务居民身份，除非您在年中正式注销。

以下是让我们的跨境税务同事夜不能寐的场景。一位客户在6月从德国注销，7月抵达俄罗斯。俄罗斯的税务居民身份门槛是任意连续12个月内的183天——与日历年不一致。因此客户直到1月才成为俄罗斯税务居民。在这六个月中，他们处于两个国家的条约保护都不完全适用的无人区。

关键：俄罗斯的DTA中止（2023年8月第585号总统令）。 2023年8月8日，俄罗斯部分中止了与38个被指定为"不友好"国家的双重征税协定的关键条款。中止名单包括法国、德国、西班牙、奥地利、丹麦、挪威和意大利——几乎所有征收离境税的主要欧盟国家。中止条款涵盖有关股息、利息、特许权使用费、资本利得和就业收入的分配条款。

这在实践中意味着什么：

• 与中止国家的DTA居民身份判定条款目前不可用。 从法国或德国移居俄罗斯的纳税人不能依赖基于条约的判定规则（永久住所、重要利益中心）来解决过渡期的双重居民身份冲突。
• 荷兰-俄罗斯DTA未被中止。 荷兰不在38个国家的名单中。荷兰离境居民仍可援引条约保护，且税务局可通过双边DTA机制执行征收。
• 抵免减免可能不可用。 在没有可操作DTA条款的情况下，过渡期同一收入的双重征税成为从法国、德国或其他条约中止国家离境的人的真实风险。

OECD税收协定范本第4条提供了判定规则——永久住所、重要利益中心、习惯居所和国籍——按此顺序适用。然而，这些规则仅在基础DTA可操作时适用。对于中止条约，解决依赖于单边国内减免机制，这些机制可预测性较低。

"判定条款是过渡期防止双重征税的主要防线，"一家欧洲领先律师事务所的国际税务合伙人解释道。"但在第585号令之后，来自条约中止国家的纳税人必须准备替代策略——预先裁定、单边抵免申请和时间优化变得至关重要。"

建议的规划时间线

• T-18个月： 聘请跨境税务顾问；开始资产清查和估值；评估您特定离境国家的DTA状态
• T-12个月： 结构优化；启动俄罗斯移民流程（黄金签证申请：约90天处理时间）
• T-6个月： 执行出发前交易（亏损收割、部分出售）；建立俄罗斯银行账户和地址
• T-3个月： 向欧盟税务机关提交离境通知；完成俄罗斯税务居民身份设置
• T-0： 离开。在俄罗斯开始183天计数。
• T+6个月： 获得俄罗斯税务居民身份。提交含离境税申报的最终欧盟税务申报。

关于俄罗斯税务居民身份如何适用于外国企业家的深入分析，包括183天机制和例外情况，请参阅我们的专门指南。关于居留过程的常见问题也在我们的税务居民FAQ中得到解答。

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合法降低税单的四种方式

我们不会假装这是选读内容。如果您面临六位数或七位数的离境税，以下每种策略都值得评估——而且组合使用时效果更加显著。本文后面的法国案例研究通过结合这四种方法中的三种，将135万欧元的责任降至399,000欧元。

所有方法都需要12-18个月的提前规划。所有方法都必须符合ATAD反滥用条款，包括第6条的一般反滥用规则（GAAR）。这里不存在捷径。

时间优化：离境前的亏损收割

在离境年度实现资本亏损以抵消应税收益。在估值日期之前出售表现不佳的资产。

在法国，亏损可以在同一PFU计算中抵消收益。在德国，不同收入类别之间的亏损抵消是有限的——资本亏损只能抵消资本收益，不能抵消就业或商业收入。

重要提示：多个司法管辖区可能适用虚假销售规则。亏损必须是真实的，不能是临时出售后再回购。

门槛管理：降至触发线以下

每个国家都有特定的门槛，低于该门槛则不适用该税：

• 法国： 证券组合低于800,000欧元——离境前部分出售可将整个投资组合从CGI第167条之二的范围中移除
• 德国： 持股低于1%——需要通过股份发行实现真正的稀释，而非纸面重组
• 荷兰： 持股低于5%——可能需要股份出售或稀释

反滥用条款适用于所有门槛降低。正如一位德国审计事务所的高级税务顾问所警告的："降低必须是真实的并有商业动机。在离境前三个月执行的从2%到0.9%的稀释，如果没有商业理由，将受到税务局的质疑。"

管辖区排序：两步迁移

此策略具有最高的潜在节省——也具有最高的风险。

第一步：搬迁至没有离境税或具有优惠延期的欧盟/欧洲经济区国家（葡萄牙、比利时或爱尔兰）。第二步：在建立真正的税务居民身份——通常需要1-2个完整纳税年度——之后，移居俄罗斯。

算术是引人注目的。一位面临134万欧元未实现收益费用（按31.4% PFU税率）的法国企业家可以搬到葡萄牙（无个人离境费用），花18-24个月建立真正的居民身份，然后以零责任移居俄罗斯。

法律风险是重大的。ATAD第6条——GAAR——授权欧盟成员国无视其主要目的是获取违反适用税法的目标或宗旨的税收优势的任何安排。如果法国税务机关认定葡萄牙居留是临时过渡安排，它可以追回全部延期责任，外加罚款。

不可做之事

• 不要仅为避免离境费用而创建人为安排
• 不要倒填离境日期或虚报税务居民身份终止日期
• 不要临时将资产转让给亲属或信托并计划在离境后重新获取
• 不要假设DTA自动消除离境税——大多数条约分配征税权但不禁止此税。对于在俄罗斯DTA中止名单上的国家，条约保护目前不可执行。
• 不要忽视离境通知要求——未能通知可能导致罚款并失去分期或延期选项，即使对于欧盟内部迁移也是如此

对于评估其俄罗斯黄金签证途径的高净值人士，移民申请可以与税务规划同时启动——90天的处理窗口自然适合T-12至T-9月的阶段。

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等式的另一面——俄罗斯不征收的税

我们在整篇文章中都在谈论欧盟国家在您离开时向您索取什么。现在看看俄罗斯在您到来时不索取什么。

清单很短，因为几乎没有什么可列：

• 无离境税。 俄罗斯不对离境居民的未实现资本利得征税。无论资产价值或持有期限如何，责任为零。
• 无入境税。 不对抵达居民的现有财富征税。不基于申报对带入国家的净资产征税。
• 无财富税。 与法国的IFI（不动产财富税）、西班牙的patrimonio或挪威的formuesskatt不同，俄罗斯不对净资产征收年度费用。
• 无遗产税。 2006年根据俄罗斯联邦法第78-FZ号废除。资产无需缴纳遗产或继承税——这对多代际财富规划是一个重大优势。
• 个人所得税（NDFL）。 自2025年起实行累进制：240万卢布以下13%；240万至500万卢布15%；500万至2000万卢布18%；2000万至5000万卢布20%；5000万卢布（约50万欧元）以上22%。非居民：30%。
• 资本利得（已实现）。 居民适用相同的NDFL累进税率。未实现收益不征税。
• 受控外国公司规则。 俄罗斯要求控制外国公司（持股超过25%）的居民披露所有权。受控外国公司利润可能归属于俄罗斯居民——但按13-22%征税，而非欧盟30-55%的税率。

根据俄罗斯联邦法第78-FZ号（2005年），继承和赠与税自2006年1月1日起废除。结合从13%起步的累进个人所得税以及无财富税、离境税和入境税，基于OECD税务数据库的比较数据（2025年），俄罗斯对入境居民的税收结构仍然是G20中最有利的之一。

法国与俄罗斯——高净值人士税务比较：

俄罗斯的税务状况与阿联酋（0%所得税）相当，但具有额外的结构优势：与80多个国家签有DTA（尽管38个目前根据第585号令部分中止）、完整的银行基础设施，以及——在黄金签证计划下——无需维持持续实际在场即可维持居留权。

关于俄罗斯与其他高净值人士目的地管辖区的比较，请参阅俄罗斯与阿联酋与哈萨克斯坦高净值人士居留比较和俄罗斯与土耳其与塞尔维亚居留比较。

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案例研究：通过战略规划将离境税降低70%

一个精心规划的欧盟至俄罗斯搬迁可以通过时间优化、门槛管理和适当的管辖区构建的组合将评估义务减少60-80%。关键是在预期离境前12-18个月开始。

注：本案例研究是说明性的，不代表任何实际客户。姓名和具体细节是虚构的。这不是建议或结果保证。

档案："Marc"——法国税务居民，企业家

• 52岁，法国国籍，在法国税务居民14年
• 持有SAS（简化股份有限公司）80%股份，估值400万欧元，成本基础20万欧元——未实现收益：380万欧元
• 上市证券投资组合：120万欧元（超过80万欧元门槛），成本基础70万欧元——未实现收益：50万欧元
• 应缴离境税的未实现收益总额：430万欧元
• 法国对综合投资组合的plus-values latentes（潜在收益）
• 无规划离境责任： 430万欧元 x 31.4% PFU = 1,350,200欧元

18个月的减免策略

T-15个月——亏损收割。 Marc以12万欧元的亏损出售了表现不佳的基金头寸。与上市证券收益抵消，将证券基础从50万欧元降至38万欧元。

T-12个月——SAS重组。 通过有据可查的员工股票期权计划和配偶股份转让，将个人持股从80%稀释到49%。在49%时，减少后的持股重新计算了每股基础。这次重组有独立的商业理由——继任规划和员工留存——满足了法国法律下的反滥用要求。

T-9个月——部分出售。 出售了30万欧元的上市证券，按31.4%缴纳CGT（94,200欧元税款）。将证券投资组合降至80万欧元以下——将其完全从CGI第167条之二的范围中移除。

T-8个月——黄金签证申请。 通过政府债券投资途径申请俄罗斯黄金签证（5000万卢布，约50万欧元）。处理时间：约90天。

T-4个月——建立俄罗斯重要利益中心。 在莫斯科签署公寓租赁合同，开设俄罗斯银行账户，将孩子注册进国际学校。这些有据可查的事实支持居留主张——不过鉴于第585号令中止了法国-俄罗斯DTA，Marc的顾问构建了时间线，确保在俄罗斯居留身份建立之前明确终止法国居民身份，避免了通常需要条约判定规则的重叠期。

T-2个月——离境通知。 向个人税务局提交离境申报。申报了稀释后SAS持股的剩余责任。

实现的税务节省

专业费用——跨境税务顾问、法国税务律师、俄罗斯移民律师——总计约45,000欧元。扣除费用后的净收益：906,200欧元。持续年度税务节省（法国边际税率45%降至俄罗斯20万欧元收入的13-22%）：约每年50,000-64,000欧元。（说明性计算基于截至2026年第二季度的法国税法和俄罗斯NDFL税率。）

"12-18个月的规划窗口不是奢侈品——它是支付最高评估金额与实现可以数倍资助整个搬迁成本的减免之间的区别，"一位欧洲私人银行的财富结构顾问观察道。

对于将商业运营与个人居留一同搬迁的人士，我们的外国人在俄罗斯开展业务指南涵盖了实体设立、企业税和运营要求。

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每个人都会问的问题

"哪些国家实际征收此税？"

法国、德国、荷兰、西班牙、奥地利、丹麦、挪威和意大利都对个人征收离境费用——税率从19%到42%。瑞典没有正式的税，但保持对瑞典股票的10年延伸管辖权规则，效果类似。葡萄牙、比利时和爱尔兰不征收个人离境税。这一点很重要。

"俄罗斯有类似的税吗？"

没有。完全没有。对离境居民的退出税为零。对到达居民的入境税为零。您可以在20年的俄罗斯税务居留期间建立5000万欧元的投资组合，离开该国，未实现收益的应付款为零。俄罗斯税法（第23章）仅对已实现收益征税。

"我可以延期支付吗，因为我要移居俄罗斯？"

几乎可以肯定不能。我们审查的每一项欧盟延期和分期规定都限于欧盟/欧洲经济区内的迁移。德国2022年对第6条AStG的改革完全取消了以前适用于非欧盟离境的无限期延期——要求立即支付。法国仅对符合条件的欧盟/欧洲经济区目的地延期。荷兰评估conserverende aanslag并通过俄罗斯-荷兰DTA拥有执行权，值得注意的是该DTA仍然有效，因为荷兰不在俄罗斯2023年条约中止的38个国家之列。

"葡萄牙-然后-俄罗斯路线怎么样？"

法律上可行。实践中有风险。葡萄牙没有个人离境费用，因此真正搬迁到那里后再移居俄罗斯可以完全消除该税。关键词是真正——实际居住、经济活动、社会联系，通常需要1-2个完整纳税年度。ATAD第6条（GAAR）允许税务机关追回延期责任外加罚款，如果他们认定中间居留是过渡安排。我们已成功构建了这些过渡，但它们需要细致的文档记录，不能仓促进行。

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现在开始，否则以后付出更多

我们将直说：12-18个月的规划窗口不是建议。它是硬性要求。您等待的每个月都会缩小可用策略。亏损收割需要时间。股权重组需要不能一夜之间伪造的商业理由。管辖区排序——如果您走这条路——需要一年或更长时间才能建立的真正居留。

离境成本是显著的。但它是可管理的。法国、德国和荷兰征收最高的税，并拒绝为非欧盟迁移提供延期。俄罗斯在接收端什么都不征收——无离境税、无入境税、无财富税、无遗产税，以及从13%起步的累进所得税。

数学是成立的。但前提是您足够早地开始让它成立。

如果您需要基于您的离境国家、资产组合和时间线的具体分析，请联系我们。我们将跨境税务规划与俄罗斯移民结构协调进行——两者需要并行推进，而大多数顾问只处理一方面。

关于俄罗斯的FATF状态如何影响投资者，请参阅我们的专门分析。